企业应收账款风险防范对策探析

○罗春雪

（成都地奥制药集团有限公司 四川 成都 610000）

一、应收账款形成的原因

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运费等。形成应收账款的原因，主要体现在以下几个方面。

第一，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽客户，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种企业之间的商业信用。

第二，激励机制设计不合理，加剧了应收账款的形成。有些企业为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售完成情况与工资报酬挂钩，而未将应收账款纳入考核体系，一些销售人员为了超额完成销售指标，盲目采取赊销、回扣等手段强销商品，导致应收账款大幅度上升，而企业并未对此采取有效措施，组织相关部门和营销人员全权负责追收货款，使得企业的应收账款大量沉积，坏账产生成为可能，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业再生产的正常进行。

第三，销售和收款的时间差距。商品成交的时间和收到货款的时间常不一致，这也导致了应收账款的存在。

二、应收账款管理现状

应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，特别是处于流通环节的企业，占着资产总额相当大的比重，绝大多数商贸企业占比超过了50%，而发达国家这一数据仅为20%，大量资金被占用，影响企业现金流。随着市场经济形势发展，企业销售规模的不断扩大，应收账款逐步呈上升的趋势。据统计目前中国企业信用问题突出，平均账款拖欠天数超过90天，而美国企业仅为7天。平均应收账款坏账率高达10%，而欧美企业仅为0.5%，是欧美企业的20倍。中国企业利润之所以低，是因为从坏账中漏掉了9.5%，如果货款风险管理得当，企业利润将直接、最少提高9.5%以上。由此应收账款的管理水平对企业资产的安全性和流动性就有着举足轻重的影响，稍有不慎，货款不能得到及时收回，甚至就会出现拖垮企业的现象。因而对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析、客户分类管理以及对客户信用变化的监督等管理工作就显得尤为重要。通过这些工作，及时发现问题，提前采取相应对策，这样既可以使企业获得扩大销售的收益，又能尽可能地减少坏账损失。

三、应收账款风险产生的原因

在当今激烈的竞争机制下，一些企业的风险防范意识不强，为了扩销，事先未对购买方资信情况作深入调查、未对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高收入规模、高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。特别是一些企业销售人员绩效考核与销售量挂钩，促使其为完成销售任务而盲目地运用企业的销售政策，实现账面上的高收入和高利润，忽视了资金的使用价值和款项的可回收性问题。造成大量的应收账款成年累月的挂在账上沉积起，无人催收，无人问津，已不再具有资产的实质。最终形成坏账，使企业蒙受巨大的经济损失。

四、应收账款风险防范措施及对策

由于因商业信用产生的巨额的货款能否全部收回，无论是外部环境还是内在因素，都存在极大的风险。如何防范这些风险，采取什么样的措施来管理好企业的这部分资产，这是摆在企业面前的一个重大课题。要做好这部分资产的管理工作涉及到企业内部众多环节和岗位。就此企业可以采取以下防范措施和对策。

1、加强应收账款日常管理基础工作

对应收账款的日常管理工作各岗位人员必须做到：一是认真仔细；二是及时准确；三是严格按企业内部制定的各项政策、制度办事；四是要有不厌其烦的工作作风。具体讲各相关岗位人员应做好以下几方面的工作。

（1）回款：会计人员每天应将从银行拿回的单据按照客户名称，录入企业账务系统。并严格按照企业销售政策规定的回款原则确认回款时间，再审核录入的客户单位是否正确。其回款单位的确认原则可以采取：必须是按照银行单据对应的客户名称记账。若出甲单位的回款要上乙单位的户上，必须附有甲单位的代回款证明和业务人员的签字才能确认；总公司代各分公司回款的情况必须发传真清单到财务部或由销售业务人员签名认可才可确认；回款单位含糊不清或银行简写客户名称的不宜识别的情况向进行电话查询后，由业务人员签字后才能确认入账，凡以现金、个人电汇、个人汇票等方式回款的，均应附客户委托授权书或客户回款证明，作为回款附件交财务部并入账，并不得随意调账，以避免产生经济纠纷。

（2）发货：会计人员每天将开好的发票按客户名称正确登账后，逐一审核客户业务内容信息的正确性。

（3）数据传递：在电算化会计的条件下，系统管理员应将当天的应收账款数据信息发送到网上，以便于各地销售业务人员随时下载数据，掌握与客户的业务往来信息。

（4）调账：企业应制定严格的调账原则。严格控制回款及发货的调账，以避免造成客户往来账目的不清。调账前要进行严格的审核，查看是否属于正常的调账范围，若属于财务登账错误的应及时的进行调整，以便于业务人员与客户对账清楚；甲单位的回款或发货要调往乙单位必须出具单位证明。

（5）询证：为加强应收账款的管理工作，对发货回款对应不清、调账频繁、欠款金额逐渐增大有人为操作之嫌的客户，应定期或不定期地发出应收账款询证函进行与客户的账务核对工作。

（6）月末结账：每月末，按时将应收账款登录、审核完毕后进行结账工作。编制应收账款账的“客户分类发生额及余额表”月报表，报送企业相关领导及部门。

（7）其他：随时协助企业法律部老款、死款、进入法律诉讼客户的应收账金额的核对和清理工作。

2、建立应收账款客户档案，将应收账款进行分类管理

在财务部门应配备专职的具有分析能力的高素质会计人员进行应收账款的核算和管理工作，为发生业务往来的客户建立业务档案，对客户目录进行科学编码。为防范应收账款风险，遏制坏账损失的产生，企业应根据自身的营销售政策，科学管理。制定一定的标准将应收账款的客户进行分类管理，例如，将客户按销售规模大小、周转天数的长短划分为A、B、C、D类。A类为企业的优质客户群，信用好，回款周期短，销售规模大，客户少；B类为企业的普通客户群，发货、回款周期基本正常，在企业信用政策之内，销售规模小，客户众多；C类为企业的隐含高风险的客户群，欠款时间较长，一般在1—2年，或应收账款周转天数在1年以上的客户，催收货款较为困难，这类客户应限制发货；D类为企业的不动户或断头户群，欠款账龄已达2年以上，催收已难见成效，绝大多数货款已成坏账、死款的客户。

3、建立应收账款的对账制度

与客户的对账是应收账款管理中的一项重要工作，企业应定期对应收账款进行核对、清理。在电子信息极其发达的今天，运用电子商务，与客户进行经常性的账务核对，有条件的大中型企业还应成立专门的对账小组，深入客户单位进行账务核对工作，取得客户确认无误的并加盖客户公章或财务专用章的对账单，作为双方对账的原始依据。常采用的对账方式有销售业务主管的日常对账、对账组或会计人员的例行对账、财务部门直接寄发应收账款询证函的对账、财务部门布置的年度对账等。对发货回款对应不清、调账频繁、欠款金额逐渐增大有人为操作之嫌的客户，要进行重点对账。对对账中存在的差额财务部门应填写“差额原因及处理情况表“，并作出专题分析报告向企业领导层进行详细汇报。

4、加强对应收账款的账龄分析及坏账申报制度

逾期三年未收回的货款，从法律意义上讲已过收款时效，形成坏账、呆账的可能及大。坏账、呆账如不及时清理消肿不利于企业轻装上阵，更快更好地发展。加强应收账款账龄分析及坏账申报制度，对内有利于评价销售部门的经营业绩，加快货款回笼，减少坏账损失，对外有利于报表使用者了解企业应收账款的周转情况，分析应收账款的质量状况，其具体措施如下。

（1）根据企业自身特色对账龄分段并进行账龄分析。目前企业普遍采用的划分账龄段为1年、1—2年、2—3年，3年及以上。编制账龄分析表，检查客户是否在信用期内。应收账款属流动资产范畴，而非长期资产，账龄时间越长，回收的可能性越小，形成坏账的机会就越大，企业的损失也越大。因而对应收账款的账龄不光要进行账龄分段分析，还应对账龄数量特性和质量特性进行综合深入的分析，即企业提供收回货款的可能性有多大，收账成本、收账费用有多高，将企业的损失降为最低。

（2）根据企业自身的特点和管理的要求，对符合坏账条件的客户，财务部门每年应定期提出坏账申报计划报领导层审批，逐步消化已形成死款的坏账。在企业内部建立一套完善的“坏账审批处理程序”。要求业务人员应及时掌握客户动向，同时在向客户催款的过程中做好“应收账款催收记录”，并形成制度，一旦察觉出现货款风险应尽量向客户索取拒付货款的各种证明材料或向工商行政，司法、公安等部门取得无法支付货款的证明文件。申报坏账前请具有法定资质的中介机构为企业出具具有经济鉴证证明的《坏账审计报告》，以便事后在向税务机关申报坏账时，为其提供符合税法规定的证明文件审批坏账。

（3）如有债务重组坏账损失应取得合法的债务重组协议和对方客户财务已作收入的凭证。

5、建立应收账款的风险预警机制

根据企业特点制定风险预警制度，划出应收账款红色警戒线，具体可设定为应收账款周转天数超过信用周期未回款、账龄超过一年，有明显迹象表明财务困难的客户，可定为高风险客户。这类客户的共同特点就是发货量明显减少，欠款额却逐渐升高。对达到警戒线的客户及时进行内部预警通报，并通知业务人员加大催收力度，同时交企业相关法律部门，寻求法律支援，极早消除货款潜在风险，防患于未然。

6、对应收账款进行保理

运用融资手段，对应收账款进行风险预测，实施保理业务。企业应对应收账款的违约风险进行预测，除积极催收货款外，还可以考虑作应收账款保理业务，与银行达成协议，按一定的折扣率将应收账款卖于银行，提早收回货款，规避风险。

五、结语

应收账款的管理涉及企业方方面面的关系，需要多个岗位人员的的密切配合。总之，在激烈的市场竞争中，风险与机遇同在。企业既要利用赊销扩大销售，增加利润，同时又要加强应收账款的管理，加快货款资金的回笼，努力开拓渠道利用应收账款这个衍生金融工具融通资金，为企业发展发挥其巨大的作用。

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