自来水公司简易征收与正常纳税的对比分析

孙磊

【摘要】 2009年新的《中华人民共和国增值税暂行条例》实施后，自来水公司涉及的增值税政策变化较大。自来水公司如何充分运用固定资产抵扣增值税政策？选择6%的简易征收或正常按13%的税率计税，哪一种方式税负较低，企业利润最大？这些问题值得认真分析和筹划。文章以国家颁布的有关增值税、营业税政策法规为依据，以案例分析的形式对自来水公司选择简易征收或正常纳税的计税方式进行对比分析。

【关键词】 自来水； 固定资产抵扣； 简易征收； 正常纳税

一、自来水行业特点及增值税计税方式的规定

（一）行业特点

1.自来水市场化改革步伐加快，地域化扩张加剧，新建水厂日益增多。

2.自来水公司建设期间固定资产投资规模大，运营期间固定资产投资呈波段式增长，2009年增值税生产型转消费型后，存在较大的纳税筹划空间。

3.自来水公司运营期间，主要原材料不能抵扣增值税，税负相对较重。原水是生产自来水的主要原材料，根据国家营业税的有关规定，自来水公司购进原水取得的是水利部门开具的营业税发票，不能抵扣增值税进项税。

（二）增值税计税方式的规定

1.《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，生产销售自来水的法定税率是13%。选用13%的税率，可以同时抵扣取得的进项税额。

2.《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第三条规定，一般纳税人销售自产自来水可选择按照简易办法，依照6%征收率计算缴纳增值税，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。选用6%的税率，不得抵扣进项税额。

二、自来水公司可抵扣进项税分析

（一）固定资产抵扣进项税的有关文件规定

（二）输水管道抵扣进项税的方案筹划

新成立自来水公司一般要建设水厂、输水管道，建设期投资额巨大。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，购进的水泵、水表、自动化控制仪表、变压器等设备取得增值税专用发票，都可以抵扣进项税；输水管道在实际操作中存在营业税和增值税重复交叉的情况，但通过筹划，也可以达到抵扣进项税的条件。

1.明确输水管道在《固定资产分类与代码》中的归属

2.管材及配件由建设方（以下简称甲方）自行采购，仅与施工方结算工程费

输水管道建设是一项建筑安装工程，需要进行开挖、埋设、覆土等施工操作，属于营业税的征税范围。如果由施工方包工包料，建设方无法取得增值税专用发票，不能抵扣进项税。通过采用甲方自购材料的形式，可以取得材料部分的增值税专用发票，达到增值税抵扣条件。在具体实施过程中应把握以下几个要点：

一是签订建筑安装工程合同，仅约定施工费金额，材料费由甲方自行采购。

二是甲方自行采购管材及管件，取得增值税专用发票，以不含增值税金额计入在建工程科目核算。

三是施工方开具的建筑业发票仅包含施工费，甲方自行采购的材料不能包含在开票金额里，但要计入计税营业额。

四是注意设备费、材料费在营业税有关文件中的规定，正确缴纳营业税。

根据营业税实施细则第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

甲方自购的管材是否属于设备，各省市根据国家颁布的营业税有关文件规定做了明确的划分。例如，山东省地税局2010年发布了《山东省地方税务局关于建筑安装工程营业税计税营业额中设备与材料划分问题》的1号公告，根据此文件规定，现在自来水公司普遍使用的PE管、复合玻璃钢管等非金属管材及相应的管件应划分为材料，要计入计税营业额缴纳营业税。甲方自购管材管件的营业税由施工方还是建设方申报交纳，需要请示劳务发生地主管税务局。

四、分析结论

新成立的自来水公司应在办理税务登记，核定税种、税率前，根据投资规模及投产后的预计收入，按简易征收或正常纳税两种计税方式详细测算未来几年的税负情况，选择最佳节税方式。如果在建设期获得的可抵扣进项税大于投产后前几年产生的销项税，则应选择按正常13%的税率计税，待固定资产可抵扣进项税留抵用完时，向税务局申请办理简易征收，根据规定一旦选定简易征收，36个月内不得变更。

已经选择简易征收计税并且满36个月后，自来水公司如果要扩张或进入新增固定资产投资密集建设期，经测算，如果按13%的税率计税更划算，仍可恢复按正常13%的税率计税。