审计职业道德建设之我见

郝德华　黄敬博　朱殿骅

摘 要 本文通过分析审计职业道德建设的现实意义和存在的问题，从审计职业道德规范体系、人员素养、环境建设和监督评价四个方面提出了思考和建议。

关键词 审计 职业道德 审计建设

中图分类号：F230 文献标识码：A

一、加强审计职业道德建设的现实意义

（一）有利于规范审计行为。

复杂的审计活动中，审计技术规范不可能面面俱到，需要审计人员的职业判断。确立审计人员的职业道德标准，加强审计职业道德建设，有利于审计人员建立维护公共利益的责任感和独立、客观、公正的职业尊严，确保审计人员的专业判断遵循正确的价值导向，审计程序的实施遵循审计准则和其他法律、规范要求，做到依法规范审计，有效履行使命。

（二）有利于推动审计建设法治。

审计法治是审计职业道德观的价值外化，受到审计职业道德水平的制约。法律法规虽具有稳定性，但也具有滞后性。通过加强审计职业道德建设，使广大审计人员保持良好的道德和价值观，一方面促使制度与观念契合，使审计法规制度发挥更大的效用；另一方面呼唤制度的创新，为审计法治建设提出新的价值目标，成为法治建设不断创新发展的内生动力。

（三）有利于维护经济秩序。

恪守审计职业道德是确保审计质量的必要条件，也是维护经济秩序的重要保证。在审计工作中，审计人员只有体现良好的职业道德素养，认真发挥好审计监督“审”“帮”“促”的作用，以高度负责的态度履行审计职责，以严谨细致的作风把握审计工作的特点规律，才能成为军事经济运行的“卫士”，被审计单位经济管理的“医士”和经济决策的“谋士”。

二、目前审计职业道德存在的问题及成因

（一）审计人员对自身修养不够重视。

个别审计人员忽视自身修养，缺乏提升个人素质的观念。经济利益诱惑是违反审计职业道德行为的重要动因。有些审计人员通过大事化小，小事化了，掩盖真相，向被审单位索取好处，利用工作之便谋取私利。三是缺乏刻苦钻研的精神。部分审计人员工作疲于应付，业务知识贫乏或老化，对审计法规制度知之甚少，专业技术能力差又不思进取。在实际工作中审计人员由于职业胜任能力不足，降低了审计工作质量，容易违背职业道德的要求。

（二）审计职业道德相关规范不够完善。

目前审计职业道德规范体系还不完善，没有具体的审计职业道德评价、考核和奖惩机制等制度保障，缺乏系统性；具体规范内容不完整、责任不明确，与审计实务还存在一定程度的脱节，未能发挥其对审计行为的引导和制约作用，缺乏预防性；部分具体规定过于原则、操作性不强，对实践的约束作用还有待提高，缺乏约束性。例如，审计把独立、客观、公正作为基本道德原则，但仅体现在概念层次，而未具体化为行为规则，对于在审计过程中如何才是独立、客观和公正没有给出清晰的界定标准，从而在审计过程中并未得到适当执行。审计职业道德没有得到应有的重视，导致审计人员职业道德意识淡化，思想出现偏差。

（三）社会环境带来不良影响。

当今社会一些消极现象和腐朽思想不可避免的对审计人员造成冲击。当下社会物质主义风气带来攀比，有的审计人员认为自己不比别人差，钱却比别人少，质疑自己是否胆子小，思想不够“解放”，继而打起手中审计权力的歪主意。三是认识存在误区。受社会大环境的影响，审计一直存在重业务技能培训、轻职业道德教育的倾向，认为审计业务搞好了审计工作就搞好了，使得职业道德成为审计事业建设发展的薄弱环节。

三、加强审计职业道德建设的方法途径

（一）完善审计职业道德规范体系。

开展职业道德建设，必须首先制定一套全面系统的职业道德规范体系，为职业行为提供可遵循的依据。在制定职业道德规范时，一定要把职业道德规范的基本精神同岗位职责以及各项工作制度、管理制度紧密结合起来，使形成的职业道德规范充分体现岗位职责与技能的要求。具体的职业道德准则应包括以下三项内容：一是道德准则，规定道德理想标准，不强制执行；二是行为守则，规定可接受的职业行为最低标准，强制执行；三是守则说明，规定行为守则的适用范围，虽不要求强制执行，但如有违反则需说明理由。这样才能有效克服职业道德建设与业务工作“两张皮”的问题，使二者相互依存，相得益彰。

（二）加强审计人员职业道德素养。

审计人员自身素养是审计职业道德的内因，只有准确把握好自身道德行为的尺度，才能克服非道德意识和反道德意识。一是加强自我学习。通过学习党的基本理论和方针政策、审计法规制度和职业道德规范，使审计职业道德要求成为审计人员内在的价值取向和价值观念。二是加强自我教育。通过分析遵守审计职业道德的典型人物、典型事迹，总结经验教训，使审计人员形成正确的职业道德观念。三是加强自我实践。审计人员在践行审计职业道德中获得各级领导和身边同事的正面或负面评价，逐步将合乎道德的行为固化于心，并在今后工作中长期坚持，增强自身职业道德素养。

（三）营造良好的审计职业道德环境。

职业道德体现在审计工作行为上，审计工作质量反映职业道德水平。因此，要提高职业道德水平必须加强审计职业道德教育，着重进行与审计工作相关的政策法规、廉政建设等规章制度的宣传教育。在开展职业道德教育时，要注意运用报告会、座谈会等多种形式，通过岗前培训、在职实践和院校学习等形式，把职业道德教育贯穿于整个审计职业的全过程，使审计人员的道德品质内化、固化、稳定化，充分发挥职业道德整合个体动机、提供行为动力、调控个体行为和端正个人价值的动力功能。同时发挥好领导示范的引导作用，强化典型示范的警示作用，既大力弘扬职业道德优良作风，也告诫审计人员常怀律己之心。

（作者单位：郝德华，军事经济学院研究生三队；黄敬博，陆军第40军工兵团财务股；朱殿骅，总参管理保障部服务局接待处）