建立和完善内部控制的思考

龙丽华

摘要：所谓内部控制是指企业在进行某项经济活动时，为了使企业合理的运行而建立起一种相互制约的相关制度，这一制度能够合理的安排公司职员，合理的分工，从而改善企业的经营管理模式，提高企业的社会、经济效益。内部控制是《新会计准则》中的一项重要要求。本文首先就政府对企业建立内部控制的推动作用进行探讨，然后分析了如何让建立与加强内部控制，希望以此为依据，为同行提供参考性意见。

关键词：内部控制要素；内部控制设计

在我国颁布的《新会计准则》中，明确提出了内部控制在各个企业中的重要性，要求各个单位建立一套健全的内部会计监督制度，并要求在会计工作中认真进行管理，从而使整个企业稳定发展，提高企业的经济效益。从上述这一系列的要求与规定来看，其实质也就是需要企业加强自身的内部控制，但是我们还应该清楚的知道，要想加强企业的内部控制，不仅需要建立健全的内部管理制度，还应该做很多其他的工作，下面针对于此，我们详细阐述了加强内部控制的一些思考。

一、重视政府对单位建立内部控制的推动作用

早在上个世纪50年代初，国际上就已经提出了内部控制的概念。1949年，在美国会计师协会（AICPA）中，审计程序委员会就已在《内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》中提出了内部控制；经过近十年的发展，在1958年十月，审计程序委员会又在《审计程序会计第29号》中重新定义了内部控制，此时，内部控制已分为两大类：内部会计控制以及内部管理控制；三十年后，在《审计准则公告第55号》中我们提出了一个新的定义——内部控制结构，这一概念包含了内部控制的所有内容，其中主要包括有三个要素：控制环境、会计系统以及控制程序；1992年，由美国各个审计会计专业团体组织的反对虚假财务报告委员会中，又提出了内部控制成分的概念，其成分主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控四个方面。

从上述看出，在短短的几十年间，内部控制的发展非常快。在企业经营过程中，要想加强企业的内部控制，不仅需要企业制定内部控制制度，还需要政府的大力支持，从而起到推动作用。在上个世纪70～80年代，美国政府在工作中采取了一些列的措施来推动企业实施内部控制。从1977年开始，美国就已制定了《反国外行贿法案》，在该法案中提出了内部控制的重要性，并要求每个企业在经营过程中建立内部控制制度；然而在80年代，企业中很多人在会计工作中没有认真实施内部控制制度，以致于很多企业面临破产，此时美国国会的很多成员都开始怀疑内部控制制度实施的可行性与合理性，其中对上市公司实施内部控制制度是否具有可行性是他们最为关注的。通过研究，美国国会也就成立了反对虚假财务报告委员会。在上个世纪80年代，美国成立的证券交易管理委员会也影响到了企业内部控制的实施。在证券交易管理委员会中，要求上市公司将财务管理以及经营模式等所有情况揭示出来，从而使公众了解上市公司未来的经营理念与方式，这其中也包括了内部控制。

二、重视内部控制理论和方法研究

我国内部控制理论研究起源于20世纪80年代.但与西方内部控制在近20年的快速发展相比，我国内部控制理论研究亟需加强。

目前，我国会计界对内部控制的认识主要有：内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控割成分三种提法。这三种提法实际上反映了内部控制理沧发展的不同阶段。将内部控制分为内部会计控制和管理控制，主要是从划分注册会计师审计责任提出的.即注册会计师只负责审查内部会计控制，包括与财产安全和会计信息町靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计，并提出相关的审计意见。

三、重视内部控制的实务指导

解决内部控制的实务应用，首先应当考虑内部控制应用对象。基本上可分为两类：一类是营利性单位；另一类是非营利单位。每一类又可作进一步的细分。其次应当考虑内部控制设计模式和步骤。根据内部控制理论框架，单位内部控制可由三部分组成：（1）组织机构，包括法人治理结构、管理部门设置和岗位分工；（2）人员管理，包括聘用、考核和奖惩；（3）业务程序，包括业务循环、处理程序、控制要点等。

四、重视内部控制管理与现行体制、法规的协调统一

内部控制是企业的一项综合性管理活动，涉及组织、人事和业务多方面，在我国现行体制下如何协调企业内部控制管理是能否有效实施内部控制的重要因素，因此，财政部、审计署、中国人民银行、证监会、保监会、经贸委等部委应加强联系、协调管理。同时我国的干部管理体制决定了对国有企业内部控制的管理还需组织部、人事部的参与配合。

内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性.其中主要足单位最高领导人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制。因此加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识.显得尤为重要。

五、结束语

通过上述，内部控制实质在企业中占有非常重要的地位，我们将内部控制分为两大类，及内部会计控制以及内部管理控制。内部会计控制主要是企业会计人员在会计工作中必须要坚持谨慎、规范的原则，从而避免企业资产收到较大的风险，影响企业的正常运营；内部管理控制即是企业经营者或者管理者为了提高企业的社会、经济效益，改善其经营模式而制定的一套完善的管理制度。除了企业实施内部控制制度之外，还需要国家政府对企业的支持，这样才有利于企业内部控制制度的有效的实施，保证企业更快更好的发展。

参考文献：

[1]黄世忠：内部会计监督与控制制度[J].会计之友. 2001（06）.

[2]罗耀民：试论企业内部会计控制制度的规范[J].四川会计.2002（10）.