论天健文化建设

【摘 要】 天健会计师事务所结合时代要求，根据自身实际，提出了天健文化建设纲要十句话，对天健文化的内涵进行了深度解读。文章在分析行业发展的宏观形势和天健内部治理建设的基础上，阐明了天健中华一流、世界著名的愿景和自强不息、厚德载物的精神，提炼出天健核心价值理念：诚信、公正、务实、专业。

【关键词】 会计师事务所； 文化； 建设

文化，在市场经济条件下显得十分苍白，但是在历史长远发展命题中却又是十分重要的。诚若诺贝尔文学奖获得者莫言所说：“文学和科学比确实没有什么用处。但是它的没有用处正是它伟大的用处。”按照中共中央《关于深化文化体制改革，推动社会主义文化大发展大繁荣若干重要问题的决定》的提法：文化是民族的血脉，文化是人民的精神家园，文化是我们民族和一切事业进一步发展的强大的精神动力。党的十八大报告在强调社会主义核心价值体系的基础上，提出了社会主义核心价值体系：倡导富强、民主、文明、和谐，倡导自由、平等、公平、法治，倡导爱国、敬业、诚信、友善。这里从国家、社会和个人对社会主义价值观作出了规定。

中华人民共和国财政部副部长、中国注册会计师行业党委书记王军在2012年2月全国会计管理工作会议上提出了中国会计精神，即“诚实守信、客观公正、开放包容、创新进取。”我们的理解：“诚实守信、客观公正”是本行业的专业要求和职业特征；“开放包容、创新进取”是当今社会的价值取向和时代特色。会计文化的提出，将有力地推动我国从会计大国建设成为会计强国。与此同时，中国注册会计师行业党委和中注协确定2013年的行业主题和载体为文化建设年。

综合上述形势，根据自身实际，天健管理委员会提出以下十句话作为天健文化建设纲要。

一、中华一流、世界著名的愿景

发展目标的制定既要务实，又要通过奋斗能够实现。我们充满自信地说，中华一流的目标，天健已经初步实现。在证券市场、在政府和行业主管部门中，天健都拥有较好的口碑。天健曾两度获得中国证监会公开表扬；天健2008年获中国著名商标称号；中共天健委员会2012年6月获得中组部授予的“全国创先争优先进基层党组织”荣誉称号。这些成就的获得来之不易，弥足珍贵。但是离世界著名的目标还存在很大的距离，有待我们去积极探求。这正是：路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。

目前全国会计师事务所共有7 216家（不含分所850家），注册会计师95 000名。根据中注协发布的百强排名，天健已在2012年位列全国内资所三甲。

最近两年的全国前十强排名，基本格局没有实质变化，只不过是有些事务所的排名进行了调换。排名第一和第二的立信和中瑞岳华位置互换。原来第三位国富浩华列第五位，原第四和第五的天健和信永中和依次上升一位。原第六和第七位的大信与大华所位置互换。原第十的天健正信同北京京都合并，改名为致同，快速地做大了规模，因此原第九、原第十位置互换。由表1可见，天健是目前全国十强中唯一纯中华民族品牌事务所。

国务院办公厅国办发[2009]56号文件指出，大型会计师事务所就是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务的会计师事务所。商务部《服务贸易发展“十二五”规划纲要》中明确了会计服务业的发展目标：推动会计审计标准国际化，推动会计审计标准与主要经济体等效；建立适应我国经济发展要求的不同规模的会计服务阶梯体系，促进大型会计服务机构国际化发展，提供跨境综合服务，用5年左右的时间，着力培育10家左右执业网络、服务能力、收入规模和市场影响具有国际水准的事务所，在此基础上至少有3家本土品牌事务所迈入世界前30强之列。这也揭示着中国本土大型会计师事务所向国际著名目标的方向前进。

二、专业报国、服务社会的宗旨

宗旨的含义就是主要的思想、意图或目的。社会上和行业内对会计师事务所宗旨经常会用“以质量求生存，以信誉求发展”或“客户第一，服务至上”来概括和宣传。仔细深究，便觉欠妥，因为这些表述都只是一种经营手段，宛如“以佣金开拓市场，用酒瓶摆平客户”也是一种手段，只不过这手段不是很高尚。因为它们都没有回答办事务所的目的是什么。

天健以“专业报国、服务社会”作为事务所宗旨的依据在于：

一是《注册会计法》第一条规定：“为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，制定本法。”这就开宗明义地指出了注册会计师的职能作用是鉴证和服务。

二是国办发[2009]56号文件把注册会计师行业的职能作用提升到一个空前的高度，指出“建立和完善社会主义市场经济体制，促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义。”由此，注册会计师的职能作用总结为四句话就是“完善市场经济体制、促进经济社会发展、提高经济发展质量、维护国家经济信息安全”。它拓展了《注册会计师法》中对注册会计师行业职能的内涵和外延。

三是近年来，中注协提出的行业发展的指导思想是：“以服务国家建设为主题，以诚信建设为主线。”

四是2012年4月，时任中央政治局常委、国家副主席习近平在《关于注册会计师行业在创先争优活动中服务国家建设有关情况的报告》上作出重要批示：“注册会计师行业在创先争优活动中把加强行业党建与行业发展紧密结合起来，以富有成效的党建工作促进了行业专业化、规范化水平的提升，进而提高了服务国家建设的能力和水平，希望再接再厉，紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线，进一步完善行业党建工作机制、夯实党建工作基础，以行业发展和服务国家建设的优异成绩迎接党的十八大胜利召开。”这表明注册会计师行业服务国家建设的宗旨得到了党和国家最高领导人的肯定。

注册会计师执业，不论是从事鉴证业务还是咨询业务，都要拥有服务意识、服务态度、服务观念；要对社会负责，对投资者负责，对社会公众负责，对政府负责。华尔街口号提到“客户第一，起码第二，绝非最后。”这对我们来说也具有借鉴意义。我们要拥有“想客户之所想，急客户之所急”的服务理念，更要有“站着做人，跪着服务”的心态。业务人员要按照业务约定书的要求按时保质保量地完成本职工作，就是把专业报国、服务社会的宗旨内化于心、外化于行的工作体现。

三、立足本土、面向国际的视野

视野的高低，决定事业的大小。中国的会计师事务所绝大多数是从挂靠于政府部门或事业单位下属机构发展起来的。行业在1998—1999年经过脱钩改制之后发展成为执业人员自主投资、自主经营、自我管理、自负盈亏的市场主体。本土化是我们生存和发展的基本条件。

中国经过30多年的改革开放取得了巨大的成就，2010年，中国成为世界第二大经济体，从原来引进外资的输入国变成资本输出国。当前我国经济发展的两方面的特征：一是企业的规模和实力越来越大，进入世界500强的中国企业越来越多，需要有与之相适应的大型事务所提供相应的鉴证和咨询服务；二是中国企业国际化进程加快，每个国家都有数百家中资企业，整个非洲大陆有两万余家中资企业，但这几个国家都没有中国的专业服务机构。经济全球化，势必要求会计国际化；会计国际化，势必要求审计国际化。这就要求中国大型事务所顺应时势、与时俱进，把国际化作为自身发展的战略决策选择。

2010年12月7日，财政部、证监会内地会计师事务所从事H股企业审计业务审核推荐委员会，与香港财经事务及库务局、香港证监会、香港联合交易所、香港财务汇报局、香港会计师公会联合授予境内立信、天健、立信大华、信永中和、国富浩华、京都天华、中瑞岳华、大信8家H股和安永华明、普华永道中天、德勤华永、毕马威华振国际四大，共12家内地大型会计师事务所获准从事H股企业审计业务的资格，意味着中国注册会计师出具的审计报告在香港联交所获得认可。对中国注册会计师而言，H股审计资格的确定，在事务所国际化道路中具有里程碑意义。

国际化有两种方式，一是被动国际化，比如本土事务所加盟国际会计公司，实际上是借助原有国际会计公司的网络；二是主动国际化，就是主动去组建国际会计公司，发展国际执业网络。

天健已经在香港、台湾建立了成员所，之后择机将在美国、欧洲、澳洲、日本等发达国家和地区发展服务网络。国际网络建设态度要积极，步子要稳妥，要借鉴国际会计公司的先进经验和做法，采取三步走策略，即联系所、关联所、成员所，积极推动天健执业人才、组织架构和执业领域的国际化。

四、规范执业、稳健经营的理念

天健的执业特色是规范、稳健。笔者认为，事务所只有规范和稳健才能走得长远。

我们倡导一线执业讲规范，执业工作规范化；二线工作讲服务，管理工作制度化。在各个执业领域中，都有相应的操作规范和执业指南，同时我们内部还有执业技术委员会业务指导，分行业的基本信息参考资料，年度审计提示，以有效地指导实务工作。规范执业的目的就在于保证执业质量，提高执业声誉，维护执业品牌。悠悠万事，唯此为大，不可懈怠。

制度的先进是根本的先进。内部管理必须制度化，在总分所体制下，在规模不断扩大的状况下，在人员流动的情况下，显得尤为重要。二线内部管理制度包括：合伙人管理委员会专门委员会工作规则、分所管理规则、员工招聘工作、员工职级系列、员工劳动合同、年度考核、从业人员继续教育、档案管理、财务管理、业务承接、证券期货鉴证业务注册会计师签字、业务报备文件报告制作及文印、电子计算机（电脑）管理、实习生管理诸方面。

五、一业为主、多元发展的战略

在市场经济条件下，市场主体一定要形成自己的特色，坚持自己的特色，发扬自己的特色。自1992年开始，天健就获得了财政部授予的从事股份制社会募集公司审计资格（即后来的财政部、证监会联合审批的证券期货相关审计资格）。经过二十多年的发展，证券期货相关业务已经成为天健的主业。据统计，按承办上市公司年报家数排位，天健位列全国前茅。一定要巩固天健在这个行业的全国领先优势地位，实现强者愈强，大者恒大。

我们要正确处理好专业化与多元化的关系，做到“部门专业化发展，全所多元化经营”。具体而言，就是项目小组和执业个人要专业化发展，全所业务要多元化经营。

行业“十二五”发展规划中也提出了整合专业服务市场，实现事务所多元化发展、一体化管理、品牌化经营，引导和推动形成以审计鉴证为核心的专业服务产业化体系，实现行业产业化升级。多元经营不仅是拓展生存空间、规避执业风险的需要，更是满足客户多元需求、提升自身社会价值的体现。

天健目前的收入结构远远没有达到国际四大的产业结构和服务结构。国际四大基本上是审计、税务、管理咨询三分天下，而天健则是审计一枝独秀。同时，同中注协的“十二五”规划相比，它要求2011—2015年，整个行业的审计鉴证收入与非鉴证收入之比从目前的82：18变成50：50，天健也有一定的差距。为了缩小这一差距，在多元化领域当中，天健至少要超过行业发展平均水平。

对于天健的关联单位，要按照以下发展方向与目标要求：

·审计：保持证券审计全国领先地位，确保H股审计资格。

·评估：积极稳妥开展母子公司试点，确保全国十强。

·税务：2012向4A级冲击；争取在三年内晋升5A级，进入全国十强。

·工程：整合天健范围全国力量，以天健品牌三年内向全国十强冲击。

·咨询：做大规模，利用内控咨询、内控制度建设、内控评价的春风和时机，做强实力，形成特色，唱响品牌。

六、质量导向、信誉至上的方针

质量导向、信誉至上的方针是从“以质量求生存，以信誉求发展”演变而来的。我们要视品牌声誉为生命。全体天健人要牢固树立品牌意识，做建设品牌、宣传品牌、维护品牌的促进派。市场经济越发展，网络技术越发达，品牌建设越重要。俗话说：“金杯银杯不如老百姓的口碑，金奖银奖不如老百姓的夸奖。”

一家单位的成功离不开以下三要素：实力、机遇、关系。这三要素相辅相成，缺一不可。实力缘自修炼，机遇贵在捕捉，关系重在维护。

对于事务所而言，做久比做大更具有历史意义。因此质量问题不可轻视，一单业务一旦出事，就要连累到整个事务所的诚信问题，甚至垮台。20世纪90年代的三大审计失败案件、21世纪初银广厦造假导致中天勤覆灭，以及国际上安然事件肇致安达信解体，这些教训殷鉴不远，历历在目，难以忘怀。对质量问题，必须做到警钟长鸣，引以为戒，避免重蹈覆辙。

在审计领域，要把做优做专做精，摆在比做大更为优先的位置上。发展战略委员会要在全所建立新IPO项目的立项、审核、遴选制度，从源头上防范职业风险。选择优质、高端、诚信客户，是根本上杜绝注册会计师审计风险的有效法宝。

七、诚信、客观、公正、独立的原则

《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》第三条要求：注册会计师应当遵循诚信、客观和公正的原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》第二条也指出：注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。

中共中央2001年颁发的《公民道德建设实施纲要》也提出：“爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”作为公民道德基本规范。

诚信是立人之本，诚信是齐家之道，诚信是为政之法，诚信是交友之基，诚信是经商之魂。朱镕基总理在2001年曾经两度给上海国家会计学院和北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，也表达了朱总理对注册会计师行业要讲诚信的要求。

独立性是注册会计师的灵魂。我们要坚决恪守独立性要求：禁止从事第二职业（包括出任独立董事），不鼓励出任证券公司的内核人员。全体合伙人不能买天健客户的股票；业务助理人员按照政策要求，被审计单位年度报表公开前五天内，承接IPO项目，60天内不能购买自己承接和涉及的项目。

八、以人为本、和谐团结的风尚

科学发展观的第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本办法是统筹兼顾。科学发展观落实到天健，就是要求做到个人目标与单位愿景相统一，个人成长与单位发展相结合。广纳天下英才是保证事业发展的根本之举，要坚持五湖四海、任人唯贤，要坚持德才兼备、以德为先；要尊重劳动、尊重知识、尊重人才、尊重创造；要营造以待遇留人、以感情留人、以事业留人、以文化留人的氛围，着力打造一支业务素质较高、职业道德优良、年龄结构合理、奋发进取的执业队伍。

天健的合伙人大门永远敞开，从脱钩改制时的11位股东发展到目前128位合伙人就是例证。培养和造就更多的事业接班人是天健事业永续发展的根本所在。我们要树立和强化这样的一种理念：合伙人的职责之一就在于培养更多的新合伙人。孟子云：“不孝有三，无后为大”，合伙人在退休之前没有培养出更多合伙人，是失职。同样地，部门经理的职责之一就是培养更多的部门经理。

和谐团队的构建，主管的宽容和妥协不可或缺。在工作中要尊重差异，包容多样。西游记描写唐僧领导的团队就是一个光辉典范。唐僧有坚定不移的政治方向，孙悟空具备灵活机动的战略战术，沙僧拥有艰苦朴素的工作作风。

我们也要把握好主管与协管的关系：主管要统揽不包揽，放手不放任；协管要到位不越位，尽职不失职。这样处理就会比较和谐。主管处事要公正。古人云：“吏不畏我严，而畏我廉；民不服我能，而服我公；公则明，明则廉，廉生威”。比如水浒传里面的宋江，就是因为处事公正所以才稳坐第一把交椅。弘一法师李叔同在出家之后，因为对人生的感悟深刻，成为一代高僧。在杭州虎跑的李叔同纪念馆门口的石柱上，也刻有他的一幅对联：见事贵乎理明，处事贵乎心公。

九、专注专业、崇尚学习的氛围

注册会计师根本上应当是一位专业人士，离开专业，就会异化。专业是注册会计师特色。专注专业是我们的要求。借用一句广告词：因为专注，所以专业。苹果、星巴克、宝马，这些品牌之所以受到人们的喜爱，是因为他们能够坚持自己的个性。

所以我很欣赏《老子》第二章“天下皆知美之为美，斯恶矣。皆知善之为善，斯不善矣。”不要盲目跟风，要有自己的独立判断。当中国处于计划经济时代时，我们没有选择职业的自由，而如今处在市场经济时代，我们可以自由选择职业，所以我们更加应该认真工作、努力工作，要在一个领域里面获得成长。

《十万个为什么》的作者叶永烈，对于他当时著书有些感悟：“所谓成功，就是两个字——坚持。不管顺境逆境，都要坚持。不是一天两天，不是一年两年，是一辈子。写作不是一时冲动，是要奉献一辈子的事情。一生的坚持才能成就一番事业。”

党的十八大报告中指出，在新形势下执政党面临四大危险：精神懈怠、能力不足、脱离群众、消极腐败。这也同样适用于教育我们所有人，特别是合伙人。原财政厅翁礼华厅长也说：“青年人有朝气，不能太顺”。吃苦是良图，做苦事，用苦心，费苦劲，苦境终成乐境；偷闲非善策，说闲话，好闲游，做闲事，闲人就是废人。

我们要在工作中提高综合素质，做到“坐下来能写，站起来能讲，走出去能干。”古代人说“下得了厨房，上得了厅堂”就是指各方面都很好。如果文字表达好，项目做得好，人际关系处理好，那你就肯定会成功。除了专业知识之外，大家还可以学法律法规、时事政治、历史文化、英语与信息技术，特别是文化方面的知识。

以历史文化为例，中国传统文化的核心是“阴阳五行、天人统一、中和中庸、修身克己”。中国传统文化三大思想体系是儒释道。儒家倡导的仁爱、忠孝、中庸，仁义礼智信，修身齐家治国平天下，教育我们积极向上、拼搏进取、敬业乐业、有所作为； 道教倡导的自我、平常、和谐、循环，道法自然，无为无不为，启示我们要热爱和平、向往自由、顺应自然、和谐包容；佛家倡导的存好愿、行好事、说好话、做好人，开示我们要真诚、清静、平等，看破、放下、自在。这些都有积极的一面，我们要辩证地去看待、学习和运用。

十、自强不息、厚德载物的精神

1997年，中国注册会计师协会秘书长丁平准提议组建会计师行业中国一流大型事务所，获得财政部副部长张佑才、会计司司长冯淑萍、证监会首席会计师张为国的大力支持，并经全国政协常委、原会计司司长、中国会计学泰斗杨纪琬定名，由深圳信德所、中注协标准部、浙江所、厦大所、大连北方所负责人朱琪珩、陈建明、胡少先、黄世忠、郑启华、魏小珍、姚立中、王桂华8人作为发起人，于1998年发起设立了天健会计师事务所（财政部财协字[1998]58号文件批准，批准日期1998年7月20日）。随后组建了天健集团，成员单位有：北京天健、浙江天健、深圳天健、厦门天健。天健的设立，承载着政府主管部门、行业协会和行业有志之士做强做大民族品牌的期待。“天健”一词出自《易经》中的“天行健，君子以自强不息”，意指天体运行，生生不息，永不停止，君子应当效法天体的精神，不断地追求真理，不断地充实自己 ，不断地奋斗进取，永不停息。“自强不息、厚德载物”构成了中华民族共同心理的核心内容。天健作为民族品牌事务所，更应注重中华文化的弘扬和传承。

“自强不息、厚德载物”这两句话的运用，可以包罗万象。做事，自强不息；做人，厚德载物。对外，自强不息；对内，厚德载物。主管，自强不息；协管，厚德载物。开拓市场，自强不息；具体承办，厚德载物，等等。在团队作业中，个人道德十分重要，有一句话说得好“没有人不能做事，没有人才不能做大事，没有人品大事小事都是坏事。”

以上十句话，是一个有机整体。第一句话是天，定目标，要求我们仰望星空，明确方向；第二句至第五句，主要是务虚，包括心里、眼里、脑里、手里装什么；第六句至第九句，主要是务实，事务所的核心资源有两点，就是客户和人才，第六、第七两句讲的是市场客户建设，第八、第九两句讲的是人才队伍建设；第十句是兜底条款，要求我们脚踏实地，厚德载物。用图1示之：

为便于记忆和宣传，我们把上述天健文化建设纲要的十句话，进一步浓缩为四词八字的天健核心价值观：诚信、公正、务实、专业。

胡少先主任会计师简介

胡少先，1963年11月生，1984年8月参加工作，经济学硕士，教授级高级会计师，资深注册会计师，注册税务师。现任天健会计师事务所党委书记、首席合伙人、主任会计师；历任浙江省财政厅办公室主任科员，浙江会计师事务所综合部主任、副所长，浙江天健会计师事务所董事长兼总经理，浙江天健东方会计师事务所董事长兼主任会计师等职；担任中国注册会计师行业党委委员，第十一届浙江省政协委员，中共杭州市第十一次党代会代表；兼任中国会计准则委员会委员，中国注册会计师协会常务理事，上海证券交易所、深圳证券交易所上市委员会委员，浙江省企业商号保护协会会长，浙江省注册会计师协会副会长，浙江省审计学会副会长，浙江省教授级高级会计师资格评审委员会委员，浙江财经大学、浙江工商大学、杭州电子科技大学、宁波大学客座教授、硕士生导师。

编著出版中国注册会计师后续教育教材系列丛书 《年度会计报表审计实务——审计报告》、《股份制改组与上市公司审计》、《股份制改制上市审计》等。发表专业文章百余篇，其中曾获浙江省会计学会、中国会计学会学术论文一等奖。

1995年被财政部授予全国先进会计工作者荣誉称号，被浙江省财政厅授予浙江省先进会计工作者、浙江省财税系统先进个人荣誉称号；2005年被浙江省财政厅授予浙江省先进会计工作者荣誉称号；2010年被中国注册会计师协会授予首批资深注册会计师荣誉称号；2011年获得浙江省十大优秀注册会计师荣誉称号；2012年获得全国十大优秀注册会计师、全国五一劳动奖章。