我国企业内部控制研究

谢嘉琦

摘要：随着社会主义市场经济的逐步建立和完善，2008年财政部、证监会等联合发布《企业内部控制基本规范》，社会各界对企业内部控制问题越来越重视。本文从我国企业内部控制现状出发，分析其存在的问题并提出相对应的建议，以优化中小企业内部控制制度。

关键字：内部控制 公司治理 问题 建议

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是社会经济发展的必然产物，是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展的。

一、内部控制的重要性

内部控制有助于企业达到经营目标，它在企业的经济管理和监督中起着重要的作用：

第一，内部控制的有效实施可以提高企业会计信息的质量，增加会计信息的可靠性；第二，完善的内部控制可以保证企业的生产经营活动正常进行，完善的内部控制意味着企业拥有明确的职责分工，严格的审批制度，因此能有效地保证企业生产经营活动的进行；第三，内部控制的实施可以保证企业管理制度和既定方针的贯彻执行；第四，内部控制可以起到保护资产的安全完整，内部控制可以有效地通过对货币资金的收入、支出和涉及财产的各个环节进行监督保证财产物资的安全完整。

二、我国企业内部控制的现状及存在的问题

虽然近年来，我国企业的内部控制系统逐渐完善，内部控制取得了较大的进步，但是我国企业目前的内部控制状况还很不理想、很薄弱。

首先，有的企业在进行内部控制设计时就没有结合企业自身的特点、规模等实际情况，内部控制的职责划分不明确，影响了内部控制的执行；有的企业没有建立完善的管理和约束机制，等到出现危机再加以补救，偏重事后控制而不是事前进行控制。

其次，内部控制在执行过程中失效。一方面，国家关于内部控制的法律制度体系还不健全，很多制度还处在试行阶段，缺乏监管；另一方面，企业管理层对内部控制并不重视，企业人员的素质没有达到要求，企业的奖惩和激励机制不明确或不健全。内部审计等配套的工作没有起到监督管理的作用。

再次，外部监督缺位。财政、税务、银行、事务所在进行外部监督时往往各行其是，没有形成综合的监督，监督未成规范化、法制化和经常化，查出问题之后，监督的刚性往往被扭曲，不能有效地对查出的问题进行查处。

三、改善我国企业内部控制现状的建议

首先，健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位的问题。企业的所有者希望能够客观评价企业的财务状况和经营成果，随时监督企业经营者的受托责任的履行情况，并且希望企业经营者能够采用有利于所有者自身利益的会计政策。

其次，健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡。对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策 ；他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。

第三，健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。例如，董事会有权选聘和激励主要经理人员；对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况，确保公司的管理行为符合国家法规；进行战略决策，；制定政策和制度；履行监督职责，包括评价经理人员业绩、评价公司的财务业绩、监督预算控制系统的运作等。可见，董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的决定权。董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。所以必须首先建立标准、高效的内部会计控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。董事会要维护股东权益，实现公司经营业绩最大化。这一目标的实现，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。

第四，健全有效的内部会计控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益。债权人、政府、职工、客户、供应商等利益相关方在不同程度上都参与了公司治理。这些利害相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。各利益相关方可以核实财务成果，对不良后果采取措施。例如，债权人通过限制性贷款协议，对借款企业实施监控权力，这种权力的行使依赖于真实、可靠的会计等信息。当企业违背贷款协议，或经营不善时，债权人就会采取干预措施，比如，要求公司出售资产还债、停止兼并或投资、禁止分红、改组公司董事会、撤换公司领导人、停业清理等。可见，各利益关系方与在公司治理中的作用必须依靠健全的内部会计控制。

四、结语

公司在经营过程中所面临的风险不断提高。以致公司破产现象层出不穷。在现代企业制度的建立和发展的同时，公司的舞弊防范、经营和财务风险的防范就成了现代企业制度所必须面临和解决的问题。内部控制是公司治理的基础，没有系统有效的内部控制，公司治理和风险控制都是一句空话。内部控制是企业管理的重要手段，建立并完善企业的内部控制是深化企业改革，建立现代企业制度的关键，企业应重视内部控制制度的建立和有效的实施。只有在个相关人员和部门的相互配合之下才能最大限度健全企业的内部控制，实现企业的健康、持续的发展。

参考文献：

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