流动负债的浅析

刘若青

摘 要：目的：流动负债的探究。方法：查阅文献资料并结合经验进行归纳总结。结论：流动负债的主要经营优势包括：容易获得，具有灵活性，能有效地为季节性信贷需要进行融资。短期负债比例的高低，必然会影响企业价值。短期负债中的大部分具有经常占用性和一定的稳定性。

关键词：流动负债 短期借款 应付福利 其他应付款 探究

中图分类号：F8 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）03（b）-0251-01

负债是企业所承担的，能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。

短期负债也叫流动负债，流动负债是依据其在债权人提出要求时即应偿付，或预期在资产负债表日后一年内需要清偿的债务。我国《企业会计准则》对流动负债定义为：“流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等”。下面将流动负债的核算分析汇报如下。

1 短期借款的核算

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借人的、期限在一年以下（含一年）的各种款项。

企业取得短期借款时，一般采用“存贷分户”方式。存贷分户是指企业的银行存款和短期借款分别设置“银行存款”和“短期借款”两个账户进行核算。企业取得短期借款时，必须转入“银行存款”账户后才能支用。

【例】精艺服装进出口公司发生下列有关的短期借款的业务：

（1）1月5日，经银行批准借人6个月期限的借款150000元，转入银行存款户。作分录如下：

借：银行存款150000

贷：短期借款150000

（2）7月5日，签发转账支票归还向银行借人的150000元。作分录如下：

借：短期借款150000

贷：银行存款150000

“短期借款”是负债类账户，用以核算企业向银行等金融机构借人的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业取得借款时，记入贷方；归还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。

2 应付福利费的核算

应付福利费是指企业准备用于职工福利方面的资金。它是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后，除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担对职工福利方面的义务。

企业提取的职工福利费应区别不同的工作人员列入各有关的账户。按主营业务人员工资总额提取的，应列入“营业费用”账户；按其他业务人员工资总额提取的，应列入“其他业务支出”账户；按管理人员、医务福利机构人员和6个月以上长期病假人员工资总额提取的，应列入”管理费用”账户。

【例】精艺服装进出口公司3月份发放的工资总额为60000元，其中主营业务人员为50000元，管理人员为5500元，医务福利机构人员为1000元，其他业务人员为2700元，长期病假人员为800元，按14%提取率提取本月职工福利费。作分录如下：

借：营业费用—— 福利费7000

借：管理费用—— 福利费910

借：其他业务支出—— 福利费378

借：管理费用—— 劳动保险费112

贷：应付福利费8400

【例】职工报销子女医药费300元，支付职工生活困难补助费500元，一并以现金付讫。作分录如下：

借：应付福利费800

贷：现金800

“应付福利费”是负债类账户，用以核算企业按规定提取的职工福利费。提取时，记人贷方；支用时，记人借方；余额在贷方，表示结存的职工福利费数额。

3 其他应付款的核算

其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项。它包括的内容较为广泛，有不少内容在前面有关章节中作了阐述，在此不再重复，现仅介绍应付统筹退休金、应付养老保险金、应付医疗保险金和应付失业保险金等的核算。

统筹退休金是指为解决退休费负担不平衡的问题，对企业职工退休费实行统筹支付的办法而建立起来的专用款项。

统筹退休金的计算要根据国家规定的退休职工退休费和各项待遇的标准提取，由社会保险事业基金在规定的统筹范围内，根据上年实际支付的各项退休费总额与年末在职职工的工资总额换算一个比例，定出统筹退休金率，目前为22.5%，其中4%作为在职职工个人的养老保险金，其余部分作为社会统筹基金。

【例】6月15日，精艺服装进出口公司根据工资总额60000元，按社会保险事业基金核定的统筹退休金率22.5%提取统筹退休金，作分录如下：

借：管理费用—— 劳动保险费13500

贷：其他应付款—— 统筹退休金13500

养老保险金是指由企业和职工个人共同交纳的用于职工退休后支付职工退休金的基金。养老保险金按职工工资总额的11%交纳，其中：企业负担4%，职工个人负担7%。企业负担的职工退休金已包含在统筹退休金之中。

医疗保险金是指由企业和职工个人共同交纳的用于职工医疗保险的基金。医疗保险金企业负担12%，职工个人负担2%。

失业保险金是指由企业和职工个人共同交纳的用于职工失业保险的基金。失业保险金由企业负担2%，职工个人负担1%。

外贸企业负担的医疗保险金和失业保险金在提取时应分别冲减“应付福利费”账户和列人“管理费用”账户。

【例】6月15日，精艺服装进出口公司分别按本月份工资总额60000元的12%和2%计提医疗保险金和失业保险金，作分录如下：

借：应付福利费7200

借：管理费用—— 职工失业保险金1200

贷：其他应付款—— 医疗保险金7200

贷：其他应付款—— 失业保险金1200

外贸企业对于个人负担的养老保险金、医疗保险金和失业保险金，

应在发放职工个人工资时代为扣除，届时借记“应付工资”账户；贷记“其他应付款”账户。

【例】6月15日，精艺服装进出口公司分别按本月份工资总额60000元的7%、2%和1%，从应付职工工资中扣除养老保险金、医疗保险金和失业保险金。作分录如下：

借：应付工资6000

贷：其他应付款—— 养老保险金4200

贷：其他应付款—— 医疗保险1200

贷：其他应付款—— 失业保险金600

企业提取的统筹退休金、医疗保险金和失业保险金，以及从职工工资中扣除的养老保险金、医疗保险金和失业保险金都应在规定的期限内交付社会保险事业基金结算管理中心。届时借记“其他应付款”账户；贷记“银行存款”账户。

4 讨论

流动负债的一个主要使用方面是为季节性行业的流动资产进行融资。为了满足增长的需要，一个季节性企业必须增加存货和（或）应收账款。流动负债是为流动资产中的临时性的、季节性的增长进行融资的主要工具。

参考文献

[1] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2007.

[2] 财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社，2007.