地勘单位内部会计控制存在的问题及解决对策

陈丽芬

摘要：地勘单位内部会计控制既存在领导不重视、机构不健全等决策层面的问题，岗位设置不合理、制度不完善等管理层面的问题，也存在从业人员职业素养欠缺和职业能力低等执行层面的问题。针对存在的问题，本文提出了初步的解决对策。

关键词：地勘单位；内部会计控制；存在问题；解决对策

与一般性的加工、制造和服务工作相比，地质勘查工作具有很强的基础性、很大的探索性、很高的风险性和劳动成果的非物质性。工作地点多在野外，点多面广、分散流动、工作区域空间跨度大、投入和产出之间没有确切的比例关系等行业特点，决定了地勘单位会计控制过程中的不确定因素很多。

地勘单位与市场经济中独立经营的加工、制造和服务企业相比，在企业组织结构、管理体制机制、市场占有、生产过程、营销方式等方面都存在很大的差距，单位财务状况、会计科目设置、会计信息获取和会计内部控制方面的差距就更大。

近年来，地勘单位在走向市场的同时也在内部会计控制方面取得了很大成效，但是由于决策层面、管理层面和执行层面都存在不少问题，内部会计控制的效果受到了影响。本文对地勘单位内部会计控制的存在问题进行分析并提出初步解决对策。

一、决策层面存在的问题及解决对策

决策层面存在的问题主要表现为领导不重视、机构不健全。

（一）领导不重视

在地勘单位，部分单位领导往往认为财务部门尽管很忙很苦，但毕竟不像基层工程处能创造物质财富，主要工作就是管钱和算账，只要能管好现金、不算错账并及时提供相关会计报表就可以了，对单位内部会计控制往往缺乏必要的重视和正确的指导思想。

有些地勘单位领导习惯于“长官意志”、“自己说了算”，制度就是给上级部门和别人看的，如何执行就要根据具体情况灵活处理，因而经常使用例外原则，带头不遵守内部控制制度，甚至觉得会计控制碍手碍脚，仅仅是将已订立的内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查和审计，并不真正执行，造成有章不循的现象，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。

事实上，只有地勘单位领导高度重视，把企业内部会计控制工作真正提上议事日程，真正作为工作重点来抓，在人力、物力和财力上给予支持，认真进行制度上的健全与实施上的监管，内部会计控制制度才能真正发挥其应有的作用，也才能真正为地勘单位的生产经营保驾护航。

地勘单位决策层对于单位内部会计控制要有正确的指导思想和认识，只有以自上而下的方式营造一个良好的实施氛围，才能真正让员工把内部会计控制作为自身的职业要求与切身需要来落实。在落实的过程中，领导一定要带头模范执行，特别是在具体工作细节上要讲大局、遵循原则、讲规定，真正让从事内部会计控制的工作人员增强自信心和主动性，从而较好地解决地勘单位内部会计控制的落实问题。

（二）机构不健全

据不完全统计，目前地勘单位中有相当一部分企业没有建立内部审计机构，部分单位没有配备专职内部审计人员或委托中介机构进行定期或不定期审计。

已建立内部审计机构或配备专职内部审计人员的单位也未能充分发挥应有的作用——众多地勘单位设置的内部审计部门实际上仅仅只是“摆设”，是一个架空的部门，没有足够的职权，无法真正实现内部审计的独立性和权威性。

事实上，内部会计控制制度必须要有相应的机构或部门去具体实施。口头上说内部会计控制如何重要、领导如何重视，如果没有相应的机构或部门去具体实施，一切都将流于形式。地勘单位应根据自身的经营特点、经营规模等因素设置组织结构，配备齐全的职能部门，确保控制目标的实现。

同时，也可以考虑引入注册会计师审计，这是市场经济条件下对地勘单位进行外部约束的必然选择，也是监督成本较低、见效较快且审计效果比较好的外部监督约束形式。引入社会审计后，注册会计师可以在重大项目投资及经济决策等方面为企业提供会计咨询和服务，起到规范会计行为、提高管理水平将的重要作用。

二、管理层面存在的问题及解决对策

管理层面存在的问题主要表现为岗位设置不合理、制度不完善。

（一）岗位设置不合理

由于人手少，许多地勘单位内部审计机构的人员或由其他部门的专职人员兼职，或者虽然设专职人员，却身兼数职，使得岗位设置明显不合理。

事实上，内部控制要落到实处，岗位设置必须遵循不相容的职务相互分离的基本原则，把具有关联性、容易出现舞弊行为的职务分离开，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

会计岗位设置中，出纳职务与收入、支出、费用的核算职务，与债权债务的核算职务，与稽核职务，与会计档案的保管职务等均属于不相容职务，应予以分离；会计核算职务与相应的稽核检查职务属于不相容职务，应予以分离；总分类账的登记职务与相关明细账的登记职务属于不相容职务，应予以分离。

采购与付款业务的不相容岗位有：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审计；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。

成本费用业务的不相容岗位有：成本费用预算的编制与审批；成本费用支出的审批与执行；成本费用支出的执行与相关会计记录。

预算工作的不相容岗位有：预算编制（含预算调整）与预算审批；预算审批与预算执行；预算执行与预算考核。

固定资产业务的不相容岗位有：固定资产投资预算的编制与审批；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产的保管与清查；固定资产处置的申请与审批、审批与执行；固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。

（二）制度不完善

建国以来，我国一直将地勘单位作为事业单位来管理。改革开放以来，国家对地勘行业进行了一系列改革，从计划经济时期的事业单位转型为市场经济时期的经营主体，管理体制、结构与组织形式都做了相应变动。地勘单位还应结合其实际情况，将现代财务成本管理、管理会计和注册会计师审计的方法和理念融合于内部会计控制具体规范的设计中，进一步完善各项内部控制制度。

1.进一步完善内部会计工作管理制度。首先，完善岗位责任制，把具有关联性、容易出现舞弊的职务分离开，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。其次，实行职务轮换，避免一人长期固定在某一岗位，让后任来检验前任的工作，防止舞弊行为。最后，巩固例行报告制度。会计人员必须对会计控制过程中发现的重大财务事项和异常情况及时进行记录分析并报告相关领导，以避免经济损失，防范财会风险。

2.进一步完善内部会计工作检查制度。按照财政部颁发的《会计基础工作规范》、《地质勘查单位会计制度》和本单位制定的具体会计制度的要求，对会计科目设置与调整、会计信息的搜集与获取，建立定期与不定期的检查、分析、评比制度，以实现会计工作的合法性、正确性、及时性、完整性和一致性。

3.进一步完善货币资金的内部会计控制对策。地勘单位通过建立财务结算中心实现内部资金的集中管理、统一调度和有效监控，对不符合要求的账户强制撤销，财务收支实行“集中管理、统一开户、分单位核算”的管理形式，严格财务管理制度，严肃财经纪律。取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。

4.进一步完善实物资产的内部会计控制对策。地勘单位购置固定资产必须提出计划申请，设备采购要实行比价采购办法，大型设备采购要实行公开招标制度，防止一个人说了算。地勘单位处理或报废闲置、毁损固定资产时，必须经单位资产管理部门申报、主管领导审核、单位负责人批准。地勘单位必须对固定资产进行定期清查盘点，保证账实相符。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产应迅速查明原因。

三、执行层面存在的问题及解决对策

执行层面存在的问题主要表现为从业人员职业素养欠缺、从业人员职业能力低。

（一）从业人员职业素养欠缺

近几年来，会计队伍迅速扩大，但会计人员职业素质欠佳。其突出表现是，在会计核算中存在部分会计人员无视财经纪律的现象，为了个人利益顺从领导意图办事，不按《会计法》规定进行会计核算处理，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真等。

由于内部会计控制是一项整体性的工作，对财务会计人员的职业素养有很高的要求，所以必须通过引进人才竞争机制，培养与选拔优秀人才，促进企业内部会计控制的有效运作。要增加会计人员的独立性，通过奖惩等措施来提高其积极性。同时，为了保证会计不相容岗位的执行，还要进一步加大会计委派制的推行范围和力度，核心岗位会计人员应该由上级主管单位委派，其工资与人事福利等都隶属于委派部门，这样就能防止会计人员考虑到自身利益而影响对企业内部会计控制工作的监督。实行会计从业人员的岗位轮换制，对敏感岗位实行任职期限规定，保证其岗位工作的原则性与相关会计数据的真实性。

地勘单位要进一步加强对会计人员的法制教育，提高会计人员的法制意识；加强继续教育，提高职业道德水平。要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

通过教育和采取相关措施切实提高会计人员职业素养，使财会部门真正能够做到提供真实、合法、有效的会计信息，为领导经营决策提供数字依据，最大限度地为单位提高经济效益服务。

（二）从业人员职业能力低

在部分老的地勘单位，会计人员为了维持自身工作稳定，习惯于处理不正常账目，对其所造成的整体账面偏差也视而不见，使得企业内部会计控制效果不佳。由于会计自身的学历比较低，专业知识水平和能力低，以及整个团队的学历、职称结构不合理，所以在企业会计工作面临问题时，辨别能力有限，对于企业内部会计控制的理解更有限，无法起到推动企业内部会计控制的作用。

地勘单位要想方设法创造条件，通过在职教育提升会计人员的学历层次，形成合理的学历结构；鼓励会计人员参加职称、执业资格考试，提高会计人员的职称层次，形成合理的职称结构。同时，还要加大力度，加强对会计人员的继续教育，通过定期培训、考核、轮岗等手段使会计人员掌握新政策、新理论，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识培训，及时改善他们的知识结构，提高其知识水平，提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

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（作者单位：云南国土建设工程总公司昆明分公司）