非同一控制下企业控股合并的财税处理

赵天姣

摘要：非同一控制下企业控股合并主要是购买方向被购买方股东支付合并对价，从而获取到被购买方股东的净资产控制权。本文首先概述非同一空下的企业合并，然后对非同一控制下企业控股合并的财税处理进行探究。

关键词：绿化养护；常见问题；对策

一、非同一控制下的企业合并概述

非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并的前后都不受到同一方或相同多方的最终控制的交易，或者参与合并的每一方合并前后受到同一方或多方的最终控制，但是属于暂时控制。非同一控制合并方式主要有三种，分别为吸收合并、新设合并和控股合并。下面对控股合并进行介绍：

控股合并也称为取得合并，是指合并企业将被合并企业的股份购买，达到占有控股权的目的而成为被合并企业的母公司的目的，并对子公司经营管理、公司财务及决策有决定作用。实行控股合并之后，被合并的企业法人资格不会注销，甚至被合并企业的名称也不用改。通常是以超过50%的股份作为是否拥有对子公司控股权的衡量标准。也可以表示为：A公司 + B公司 = A公司 + B公司，该公式表示A公司和B公司属于母子公司关系，但是各公司法人资格仍然存在。

二、非同一控制下企业合并的财务处理问题探究

1.购买方和购买日

企业合并的重要前提是购买方的确认，实际上任何企业在进行合并的过程中，都认为获得控股权的企业被称为购买方，但是在合并后进行财务处理时要注意以下几点也可获取控制权，如通过协议或法律文件规定而具有合并企业后公司财务和经营的权利和能力；企业合并之后通过董事会会议或者其他具有相当权利的机构和部门拥有绝对优势的投票表决能力。因此实际上要根据多個角度来推理和确定购买方，但是要对反向购买情况进行逐一，必须要根据实际的控制权或投票表决权来权衡并确定购买方。

合并方取得被合并企业的控制权的时间就是购买日，实际上就是在企业合并后，被合并的企业将控制权交接给合并方企业的日期。购买日开展的相关财务处理包括：合并的企业在合并过程中获得资产和按合并日时公允价值确认的资金；在购买日合并企业将合并资金摊销到被合并企业的负债和资产中；将合并成本和企业资产负责公允价值的差额作为商誉，也是一种资产。从购买日开始，合并方企业应该在合并成本的前提下，将被合并企业的营销业绩等纳入到收益报告中去。

2.企业合并成本

企业合并成本为购买日起购买方进行企业合后支付的对价公允价值加上或减去或有对价公允价值。合并对价非货币性资产处理，主要是作为销售处理，以非货币性资产来合并对价的情况，购买方所确定的合并成本需要以非货币性资产的公允价值作为计量基础。合并对价的非货币性资产的公允价值和账面价值的差额作为损益，并同时记入当期利润。在或有对价公允价值的计量中，一般情况下，合并双方都会在协议或合同中规定，依据未来事项的发生，可能是一项或者多项，购买方需要以发行额外股权、其他资产或额外资金支付等形式对合并对价进行追加，也可以要求将已经支付的对价进行返还。

3.购买法

购买法会计处理前提下，购买方所得到的被合并企业资产负债是根据购买日公允价值进行计量的，这就将原有的计价方式打破，在合并之后的财务分析报表中能够体现出商誉和净资产浮动。如果被合并的企业资产情况较好或者通货膨胀为前提，那么利用购买法体现的净资产就会高于权益结合法。并且在合并日后的时间里，购买法会对合并企业的商誉和资产分摊到被合并企业的能够辨认的负债和资产中去，这样就会使合并后企业利润降低。而到最后，被合并方企业负债和账面的价值差距不会很大，但其资产价值会远远超过账面价值，这就表现出购买法下，企业资产流动性和资产负债率在资产报告中较好，因此购买法也就受到很多业绩不是很好的公司的欢迎。

4.购买方的财税处理

非同一控制下企业合并类型分为控股合并和吸收合并，下面对控股合并进行分析。首先是账面价值的确认，也可以称为企业合并准则，确定的合并成本就是长期股权投资的初始投资成本，是在购买日时购买方为进行企业合并而支付的对价公允价值加上或扣除或有的对价公允价值。税务处理方法主要有特殊性和一般性税务处理，一般性税务处理方法即，长期股权投资计税基础为购买价款，或者是取得股权的公允价值加上各种税费；特殊性税务处理方法是指，长期股权投资的计税基础是被收购股权的原有计税基础。

5.被购买方的财税处理

从国有企业进行公司制改建和被购买方成为购买方的全资子公司两个方面对被购买方的财税处理进行分析。国有企业作为被购买方允许改建为股份有限公司或者有限责任公司的，需要利用公允价值对资产和负债进行计量。非同一控制下购买方企业合并获得被购买方的所有股权，被购买方可以依照合并中可辨认的负债和资产公允价值对账面价值进行调整。 被购买方财税处理的方法：非同一控制下被购买方股东在企业合并中财税处理和被合并方的股东在同一控制下企业合并的财税处理方法相同。

三、结论

总之，会计发展对我国市场积极的发展有促进作用，市场经济的变化使各个大型或中小型企业将要面临不同的挑战，但是会计国际化以及市场经济的发展是不可改变的趋势。

参考文献：

[1]高允斌 李云彬：非同一控制下企业控股合并的财税处理 财务与会计 2012.

[2]邓亦文：同一控制与非同一控制下企业控股合并会计处理的比较 财会月刊 2008.

[3]孙 莉：非同一控制下企业合并报表编制解析 会计之友2012.