从税收原则看“税收信用卡”的可行性

杨晓

摘 要：近年来，随着消费者消费观念的改变和信用卡缴税问题的提出，推出一种便利且可操作的纳税方式显得势在必行。信用卡是一个很好地载体，在此基础上，是不是存在一种更为合适的类似的金融工具呢？基于此， “税收信用卡”的设想呼之欲出。

关键词：银行信用卡 税收信用卡 税收原则 可行性

“税收信用卡”是什么概念？你在搜索引擎中输入，不会出现百度百科，而是得到一系列相似的结果，如“交购置税可以刷信用卡吗？”、“信用卡可以用于支付房产税费吗”等等占据整个页面。这种现象无不说明用信用卡缴税需求的存在性与我国税款征收方式的不完善，才导致了纳税人的不便与困惑。而我国税收被界定为“国家或政府为向社会提供公共品，凭借政治权利，按照法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无偿地取得财政收入的一种形式”，其中“满足社会公共需要”是其根本目的，但是我们从广大纳税者的呼声来看，它并没有完全实现其初衷。基于此，笔者在此提出“税收信用卡”这一说法，由于它在现实中还不存在，只是笔者一种理想化的设想，不免存在其缺陷与局限性，因此在这里仅供参考。

设想中的税收信用卡是普通银行卡与信用卡的结合体。首先，我们对银行信用卡进行初步分析，通俗地说，就是银行提供给用户的一种先消费后还款的小额信贷支付工具。即当你的购物需求超出了你的支付能力或者你不希望使用现金时，你可以向银行借钱，这种借钱不需要支付任何的利息和手续费。换句话说，信用卡就是银行答应借钱给你的凭证。信用卡可以告诉你：你可以借银行多少钱、需要什么时候还，你还可以在信用卡没有钱的情况下，直接从ATM机中取出现金。

税收信用卡与银行信用卡有着很大的联系但也存在区别。联系在于二者都是以信用为基础而取得的可用于支付购买的一种能暂时满足消费者超额需求和调节国家经济稳定发展的手段。公民作为一个平等的个体，只要公民在收入稳定并达到规定的收入标准下，都可以申请办理税收信用卡，根据其信用程度允许其一定额度的透支，但前提是税收信用卡中纳税人必须预存一笔固定不动的银行存款，以避免个别投机取巧的纳税人透支后经久不偿还，导致因追不回存款而造成的税款流失。这笔固定不动的存款应和公民的收入水平相配比，银行将根据用户的收入水平分级，级次越高，固定存款额越高；区别在于税收信用卡同时继承了普通银行卡可以从中获得相应存款利息的功能，这与银行信用卡是截然不同的。从理论上来讲，税收信用卡满足了亚当·斯密的平等原则、便利原则和最少征收费用原则。

斯密的平等原则认为，“每个国家的公民，都应尽量按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以维持政府。”[1]而税收信用卡的分级性——收入水平越高固定存款额越高恰恰体现了这一点。不过这必然会打击高收入者的纳税积极性，为了弥补这一缺点和提高纳税人的纳税积极性，我们根据普通银行卡存款付息的功能，税收信用卡可按照人们固定的存款额分级后，级别越高相应的利息就会越高，同时可以透支的额度就越大。这与银行固定的利息率有差别，而这种差别就促使人们渴望获取高级别的税收信用卡，与此同时银行存款相应的也会增多，就算是商业银行恐怕也拒绝不了这种诱惑吧？

就利息而言，税收信用卡似乎改变了税收的无偿性特征，因为政府将要承担银行给予奖励纳税人那一部分的利息，从表面上看税收的取得就不是“无偿”的了，即在形式上纳税人好像是占了政府便宜，在缴纳应纳税款的同时，还获取了“额外收入”。但实际上并没有，银行支付给纳税人的这部分利息其实是政府所取得的税收收入为全体纳税人提供的社会秩序、公共安全和基础设施等公共产品和服务中的一部分，只不过这部分拿出来的利息有效地让纳税人消除了其负担感以及从无偿性征税后体验到的具体的个人利益，这样做的好处是一方面降低了纳税人的“税负痛苦指数”[1]，另一方面也提高了纳税人的纳税积极性，保证了政府的税收，可谓是“互惠互利”。

便利原则和最少征收费用原则在在税收信用卡上体现的是再明显不过了。它无需纳税人亲自缴纳，而是采用银行代扣代缴的形式纳税，同时给予了纳税人和征税人极大便利。从纳税人的角度看，这种形式极大地简化了传统繁杂的纳税手续，它只需纳税人存入一笔固定存款即可，这给纳税人节约了时间和精力去从事社会大生产，从而有效解决了因纳税环节繁杂而造成的低效率与纳税人对纳税的抵触等问题；从政府的角度看，发行税收信用卡一方面降低了征税成本——人工成本和材料成本，因为传统的征收方式不仅包括按章征收，一些特殊情况下还需派人催缴，这就致使了高昂的人工成本，并且一些零星小额税款的征收也是相当一笔“不划算”的税款征收，若使用税收信用卡缴税，则可以大大降低政府的征税成本。另一方面，政府只要和银行建立起一个完善的征税系统，则可以方便地掌控纳税人的情况，比起传统的征收方式那当然要便利不少。我们纳税的原则是尽可能地使从纳税人那里征收的税款等于最终国家的收入，而且这种方式避免了征税人员和纳税人的直面冲突，有利于和谐社会的发展。 因此这些就给税收信用卡的发行提供了一种相当大的可能性。

上述只是笔者对税收信用卡发行的一系列理论分析，实际施行起来必然存在很多问题，但是就可行性来讲，它还是存在诸多可能。希望有一天，纳税人可以不为纳税皱眉头，而是以一种舒适自由的消费心态履行纳税义务，征税人也不必怀着忐忑的心情去完成征税任务。到那一天，税负痛苦指数榜上也许就找不到我们中国了。