刍议加强军队医院成本核算管理

范永青

摘要：成本核算是军队医院会计核算的重要组成部分。本文从加强军队医院成本核算管理的意义出发，分析军队医院成本核算管理的现状及存在的不足，并提出了关于加强军队医院成本核算管理的几点建议。

关键词：军队医院；成本核算管理

军队医院是全军会计核算单位的重要组成部分，既有军队行政机关会计性质，又有地方事业单位会计性质，其经费来源既有军队拨款，又有对外有偿服务收入。随着市场经济体制的不断完善，国家医药卫生体制改革的不断深化，特别是军队全部“吃皇粮”以后，军队医院的可持续发展是当前和今后一个时期内需要认真研究的课题。而加强军队医院成本核算管理，对于完善军队医院财务管理、提高军队医院在市场上的竞争力来说又是至关重要。

一、加强军队医院成本核算管理的意义

（一）有利于规范军队医院经济活动

军队医院与地方医院一样，处处存在着经济活动和经济关系，存在着医疗服务收入。从后勤管理来看，加强军队医院成本核算管理能够规范各种物资出入库的登记以及钱变物后的管理；从医疗角度来看，加强军队医院成本核算管理能够有效监控在提供医疗服务过程中药品、器材、固定资产等资产的消耗，防止军队资产流失；从有偿服务来看，加强军队医院成本核算管理能够约束和监控收支数据，规范军队医院有偿服务收入的核算以及各种奖金、福利的发放等；从会计信息来看，加强军队医院成本核算管理能够使会计报告更加全面的反映医院经济活动，提高会计信息质量，有利于单位领导经济决策。

（二）有利于提高军队医院在市场中的竞争力

经济资源的有效配置和利用是市场经济正常运行的客观要求。军队医院是国家卫生资源的重要组成部分，必须遵循市场经济运行的客观规律。地方卫生法规、政策、措施的出台，必将对军队卫生事业产生重大的影响。随着医疗改革的不断深化，地方医院已经实行了新的《医院会计制度》。医、药收支两条线管理办法的出台，地方医疗保障制度的改革，定点医疗单位的确定，对军队医院来说既是挑战、又是机遇。只有加强军队医院成本核算管理，规范成本核算的范畴、要素、方法和考核指标等，才能适应市场经济条件下医院的运作模式、满足市场经济正常运行的客观要求，才能区分核算对象、增强与地方同类医院的可比性，才能取悦于被服务和保障的对象、提高军队医院在市场中的竞争力，在竞争中求生存、求发展。

（三）有利于军队医院国有资产的保值和增值

多年来，国家为军队医院投入了不少的财力，形成了一定规模的卫生资源。军队医院在利用这些卫生资源为全军官兵提供医疗保障的同时，对外实行有偿服务，并适当需要添置了一些医疗设施、设备。然而，这些都无法改变军队医院永远属于国家军队的公有形式。军队医院现有的卫生资源是军队一代代卫生工作者逐年积累起来的，其姓“军”为“兵”服务的宗旨就是要为军人及其家属提供优质的医疗保健服务。在为社会提供有偿医疗保健服务时，就需要明确区分卫生资源对军、地不同的服务对象。加强军队医院成本核算管理能够满足各类卫生管理信息的需要，明确区分卫生资源对军、地的服务对象，从而确保已积累起来的国有资产能够合理使用和有价运行，使军队国有资产在保值的前提下能够增值、发挥出最大的能效。

二、军队医院成本核算管理的现状分析

为了适应现阶段军队医院、疗养院经济管理的需要，规范军队医院、疗养院的会计工作，根据《中国人民解放军会计规则》及相应法规，总后勤部、财务部、卫生部联合颁布了《军队医院会计核算管理办法》。管理办法在遵循军队会计规则的基础上，对医院成本核算办法进行了细化。在充分考虑军队医院会计单位性质、资金来源双重性的基础上，管理方法规定军队医院通过设置专门的科目、账户及报表体系，采用债权发生制进行成本核算。该办法的实施在一定程度上解决了重收入、轻支出，重追加、轻效益，重拨付、轻核算等问题，促进了军队医院单位实行成本核算，提高了财务管理水平。然而，由于《军队医院会计核算管理办法》实施的时间不长以及其办法本身还存在一些不完善的地方，军队医院成本核算仍然存在着一些不足。

（一）勤俭节约思想与成本核算观念相对淡薄

由于《军队医院会计核算管理办法》实施的时间不长，很多医院根本就没有形成成本核算的观念。各项费用的核算仍然停留在军队行政单位会计核算上，成本核算管理的观念淡薄。管理办法的各项规定落实不彻底，医疗服务收入以及支出的确认标准混乱。医院领导及广大职工关心的是如何提高服务质量来增加有偿服务收入，以取得更好的“经济效益”。相比之下，对于支出增长、节约的内涵却很少有人问津。许多科室，不问投入多少、只问收入多少。这就不可避免的造成了一些资源浪费。比如，地方病人入院到出院，到底消耗了多少成本费用，在账上得不到体现。如何降低科室的水电消耗，人员经费怎么控制，减员增效是否落实，都直接影响着医院成本核算。

（二）队伍素质存在差距导致成本核算规定落实不力

《军队医院会计核算管理办法》的实施对于会计人员的业务水平要求更高了，会计人员不仅要熟练掌握军队行政单位会计核算业务，而且要掌握地方医院成本核算的基本业务。然而， 目前很多军队医院的会计人员是从其他岗位上转调过来的，没有接受正规的院校会计专业教育，“科班”出生的会计人员很少，他们对成本核算业务不甚了解，对军队行政单位会计核算业务也不是很熟悉。会计人员的业务水平整体比较低，导致成本核算的各项规定难以落实。

（三）成本核算责权不清导致成本核算秩序比较混乱

现阶段军队医院的会计核算工作主要由院务部下设的财务科和医务部下设的经管科负责，各医疗科室不负责医疗成本的核算。由于财务科与经管科分属不同的部门领导，二者在进行会计核算时的业务划分不是很明确。谁都想自己的核算范围更大，因此出现抢业务、重复核算的现象。同时，由于各医疗科室没有成本核算的责任和权力，医疗科室医疗成本大、没法控制的现象也屡见不鲜。机构设置的不科学，成本核算的责任、权力划分不清，导致各项会计工作运转不畅，核算程序混乱，经费浪费严重，经济管理效率低下。

（四）军地医疗、药品管理费用分摊不够科学合理

军地医疗、药品管理费用主要核算军队与地方就医人员共同发生的医疗、药品费用。月末结账前应进行计算分摊，合理分配到“军队人员医药”、“地方人员医疗”、“地方人员药品”各成本科目中去。目前，管理办法规定以军地人员医疗、药品收入为分摊依据，按各自的比例计算分配。这种分摊方法过于简单，没有抓住费用发生的真正动因，往往与实际情况存在很大的差距。军地医疗、药品管理费用中血费、卫生材料费、低值易耗品费等不同明细支出费用发生的动因是不同的，不应该统一按军地人员医疗、药品收入的比例分摊。

三、对加强军队医院成本核算管理的几点建议

按照《军队医院会计核算办法》的要求，结合市场经济条件下军队医院的任务以及成本核算中存在的问题，借鉴地方医院成本核算的经验，加强军队成本核算管理，提高军队医院的市场竞争力，应该从以下四个方面着手。

（一）认真学习贯彻管理办法，牢固树立成本核算观念

市场经济条件下，优胜劣汰。军队医院同样如此，加强成本核算管理能够提高医院的市场竞争力。全院工作人员必须牢固树立成本核算的观念。会计人员不仅自己要认真学习《军队医院会计核算管理办法》，严格按管理办法的规定确认、计量、记录发生的各项医疗收入和费用，而且还要组织全院其他工作人员学习管理办法。由于实施成本核算对各方面的要求较高，因此必须有医院各级领导的统一指挥和协调、全体医疗服务人员的支持以及全体后勤工作人员的参与。同时，各医院还应根据《军队医院会计核算管理办法》的规定，结合医院的医疗保障任务实际和对外提供有偿服务的实际，制定适合自己的成本核算管理规定。

（二）注重会计人员的后续教育，提高会计人员业务水平

针对会计人员业务水平低的特点，医院领导在任命会计人员时，要充分考虑人员的受教育情况和工作经历，尽量任命“科班”出生、有会计工作经历的同志担任单位会计工作。同时，要注重会计人员后续教育，组织会计人员进行业务培训，使会计人员能够熟练掌握成本核算的相关知识和技能，不断提高会计人员的业务水平。可以定期聘请军队和地方的专家教授给单位会计人员讲授成本核算的相关知识；组织会计人员学习地方医院成本核算管理的先进方法；根据地方和军队会计政策变化的实际情况，输送会计人员到军内外相关财经院校学习，使会计人员能够掌握最新的理论，提高会计人员的理论水平和业务水平。

（三）实行军队医院责任会计，建立院科两极核算制度

实行军队医院责任会计是完善成本核算，加强内部控制的重要手段和实质性措施。根据医院内部组织结构，划分责任中心，确定各责任中心的“权、责、利”。通过对医院医疗成本进行细化，按照成本可控原则将成本归属于不同的责任中心，谁能控制谁负责、谁易控制谁负责，特定的部门负责特定的成本核算，以达到成本控制的目标。建立院科两极核算制度，在医院各职能部门、医技科室和临床科室指定专人任专职或兼职核算管理员，作为科室核算责任人，负责科室成本核算工作。主要负责本科室的支出等数据的收集和汇总工作，为会计核算提供第一手资料，从而形成一个完整的核算网络和成本控制网络。同时，医院财务门部作为院级核算门部，要制定的成本核算总体目标和各责任中心成本核算分目标，根据各科室提供的资料和上报的责任报表考核其责任的履行情况，从而对整个医院的各项医疗成本进行核算与控制。

（四）借鉴企业作业成本法，合理分摊军地医疗、药品管理费用

军地医疗、药品管理费用类似于制造企业发生的制造费用，包括血费、卫生材料费、低值易耗品、业务管理费等不同的明细费用，并且各项明细费用发生的动因都不尽相同。有的发生动因是军地人员医疗共同消耗医疗材料、药品等，有的发生动因是军地医疗人员共同享受医务人员提供的医疗服务，等等。因此，在月末进行费用分摊时可以借鉴企业作业成本核算方法。详细归集发生的各项明细费用，找出各项成本费用发生的真正动因，依据费用发生动因将各项明细管理费用在军地医疗人员之间合理分摊，使费用的分摊合乎实际情况，达到正确核算各项医药成本的目的。

参考文献：

[1]方正起 .军队会计学[M] 海潮出版社，2005年8月第二版.

[2]余绪缨管理会计学[M] 中国人民大学出版社，1999年8月第一版.

[3]胡玲丽.医院成本核算之我见 [J] 事业财会， 2001年第6期.

[4]袁永林.适应改革新形势搞好军队医院成本核算管理[J] 军队财务，2000年第4期.