论我国施工企业内控制度存在的不足及改进措施

张霞　邱志蓉

摘要： 对于施工企业而言，企业的内部控制制度关系着企业发展的可持续性。它不仅在一定程度上规范了各项活动的正常运行，还可以有效提高施工企业的行业竞争力。伴随着我国市场经济的不断深化和改革，施工市场也逐渐趋于规范化，加入WTO以后，施工企业之间的竞争也愈发激烈。面对巨大的竞争压力，为了能在有限的市场中占据优势。施工企业必须建立完善的现代企业内控制度，准确把握自己的优缺点。本文主要对当前我国施工企业内部控制制度实施过程中存在的问题进行阐述，并提出一些相应的建议措施。

关键词：施工企业；内部控制；改进措施

一、施工企业内部控制制度概述

（一）施工企业内部控制制度的含义

施工企业内部控制制度，是为了提高本企业会计信息质量，保护企业资产安全、完整，并保证相关的法律法规得以贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施及程序。

（二）施工企业实行内部控制的重要性

1. 有效规范施工企业的经营行为

面对日趋激烈的市场竞争，施工企业为了确保达到其经营目标，往往会采取一些投机取巧的非法手段，从而导致一些不规范经营现象的存在。完善的内部控制制度可以有效规范施工企业的经营行为，及时发现并纠正各类问题，从而保证国家法律法规政策的贯彻执行，保证施工的顺利进行。

2. 提高施工企业的经营效率

施工企业的内部控制制度财务收支审计控制，从而达到企业内控的目的。有效规范企业内部会计管理工作，使得会计工作有章可循，更好的发挥财务会计职能，从而提高企业经营效率。

3. 有效防范生产经营风险，提高市场竞争力

内部控制是施工企业经营管理的重要环节，有效的内部控制可以保证企业信息的安全有效性。同时，内部控制能够有效进行风险评估，强化施工企业风向防范。通过内控，企业管理者能够及时了解内外部的信息，为企业战略决策提供可靠依据。

4. 提高施工企业的经济效益

施工企业内部控制制度，可将其各个职能部门有效的结合起来，彼此之间相互促进和监督，提高部门间的有效合作，充分发挥企业整体优势。施工企业内部控制制度的建设与落实，能够有效激发员工的积极性和主动性，有效构建和谐的企业环境。

5. 有效提升施工企业员工的整体素质

一个健全的内部控制制度，可以提升员工的职业道德水平，加强员工行为的规范，提高其专业胜任能力，从而有效规避道德风险和机会主义现象，不断提升员工的整体素质修养，激励员工行为，并提高全体员工的企业风险意识，以保证施工企业的正常运营。

二、我国施工企业内部控制制度存在的问题

（一）内部控制制度不完善

1. 内控制度本身存在一定缺陷

由于受计划经济固有模式的影响，有些施工企业虽然也设立了董事会和监事会等职能部门，但在实际过程中法人治理结构不够完善。相对的内部控制环境就显得有些薄弱。

2. 缺乏激励机制和监督机制

在施工企业中存在中很多不确定的因素，包括变更、索赔和工期等。在项目施工过程中，上级机关更看重的往往是项目的进度产值、质量和安全等指标，对利润考核指标缺乏重视。同时也缺乏有效的内部监督机制，有些施工企业甚至根本没有内部审计机构。

（二）缺乏合理的资金管理和预算机制

当前，我国的施工企业还没有建立科学完善的预算管理体系，对于企业的各项工程管理很难做到事前、事中和事后的全面管理。多数企业的预算管理依赖于其财务部门，这样就很难设计到更广泛的领域，无法对企业的情况做全面的了解。即使有些施工企业制定 了一些配套机制，但实施效果并不明显。

（三）对内部控制的认知程度不够

长期以来，施工企业存在着重技术轻管理的思想，喜欢追求短期利益。另外，很多施工企业还未认识到内部控制的重要性。很多施工企业观念落后，还停留在内部牵制阶段，无法适应企业现代化管理的要求。更有甚者，很多施工企业的管理者只是应付股东要求制定一些内控制度，根本没有真正的执行，缺乏内部控制意识。

（四）缺乏合理的风险预警和防范机制

当前，很多施工企业对项目缺乏相应的风险认知，对于潜在的市场风险、产品风险以及不当的企业内部控制带来的财务风险等都缺乏一定的防范机制。只是将其归咎于市场环境的恶劣和激烈的市场竞争，没有从企业自身寻找原因。对于企业的一些贷款增加、偿债风险等财务危机无动于衷，对于企业的经济下滑，没有引起足够的注意并提高警惕。

（五）缺乏强有力的内控执行力

健全的内部控制制度，还需要有力的内控执行力，才能达到预期的效果。制度再好，不能很好的执行，也是无济于事。企业即使建立一套系统完善的内部控制制度，如果企业管理者都不能有效执行，内部控制制度的功能就无法发挥。在施工企业的具体经营活动中，有些企业管理者为了达到一定的经济目的往往存在滥用职权、过度干预等现象。这些现象的发生一方面是由于财务人员没能正确认识到内部控制的重要性，主观上妨碍了内部控制制度的施行，另一方面是相关人员公然违反内部控制制度，不顾职业道德和职业操守，忽视内控的执行。

（六）审计监督机制不健全，监督效力不够

内部控制缺乏科学有效的监督机制。虽然很多施工企业都设置了审计部门，但却只作为企业的一个职能部门，人员素质不高，多以合规性和时候检查为主，很少对内控的运行情况进行监督检查。同时缺乏经常性的监督检查，无法及时发现和改正内控制度的缺陷。

三、原因分析

（一）管理者对内控部不够重视，意识淡薄

目前，很大一部分施工企业管理者对内部控制制度建设缺乏重视，要么是没有系统的内控制度，即使拥有一套完善的内控制度，也只是形同虚设，流于形式。其实有不少的上级单位都制定了适合自身的内部控制制度，然而管理者对内控制度的认知不足，全凭主观判断，导致内控制度无法发挥作用。

（二）缺乏科学全面的内控组织规划，实用性不强

合法性、有效性、全面性和及时性是企业建立内控制度都要遵循的原则，特别是内控组织设计尤为关键。为了经济业务目标的实现，生产效率的提高以及有效保护企业资产，企业必须制定合理的组织分工。当前，很多施工企业的组织机构都沿用了计划经济时期的模式，或者是虽然形式上是依据现代化要求设立的，实际执行起来依然没有脱离原有模式。

（三）风险评估控制不够，缺乏抗风险能力

当提起内部控制时，人们往往想到的是内部会计控制和行为授权控制等，经常会忽略企业风险评估控制。我国的市场经济越来越成熟，风险评估成为了企业共同的不确定因素，严重的话可以摧毁一个企业，这在施工企业中表现的尤为突出。比如施工企业经常遇到的投标，如果不考察好甲方的立项及资金来源，就很可能出现损失投标保证金的情况，或者是出现信用风险，这些对于一个施工企业而言都是致命的。因此，风险管理在现代施工企业管理中越来越重要，必要时施工企业应该设置风险评估部门，专门负责企业的风险识别和控制。

四、规范和完善我国施工企业内部控制的措施

（一）建立健全施工企业内部控制制度

1. 建立工程预算内部控制机制

由于施工企业具有一定的特殊性，因此在施工企业中必须建立起一套科学合理的预算管理和审核机制。这样不但能够有效降低企业的施工成本，减少企业资源浪费现象，还能促使施工企业追求更高的经济收益。

2. 建立有效的激励机制

每一个企业都应具备科学合理的激励机制，只有这样，才能充分调动员工的工作积极性。对于施工企业而言，一套完善的激励机制尤为重要。如果一个施工企业的员工不能遵守企业内部控制制度，那么将导致企业的施工过程出现问题。合理的激励机制不仅能够促进员工为实现企业目标而努力工作，同时还能降低企业内部控制成本。建立的激励机制要与员工的个人形象、利益、荣誉、地位等等紧密联系在一起，才能充分发挥其职能作用。

（二）提高施工企业对内部控制的认知度

营造良好的内部控制环境，提高施工企业对内部控制的认知。内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分，作为一种科学的管理方式，它能够有效保护企业资产的安全完整，保证企业业务活动的顺利进行，控制企业经营风险，有效实现企业的经营目标。因此，施工企业要加强对内部控制重要性的认识，转变陈旧思想，将企业内部控制管理上升到企业生存与发展的战略高度，从而营造良好的企业内部控制环境。同时，企业要加强对内部控制的宣传，让企业员工对内部控制都有充分的了解，也可以分批组织员工进行学习，使他们熟悉并掌握企业内部控制相关理论知识，为企业管理层和员工提供学习内部控制的机会，营造良好的内控环境。

（三）完善施工企业内部审计制度，强化内审职能

当前我国的大部分施工企业都缺乏系统的内部审计制度，当务之急就是要尽快将其完善。首先要加强对施工关键过程和特殊过程的控制，明确职责分工和业务流程，进而保证施工质量。其次是规范购买合同的签订流程，以面向社会公开招、投标的方式确定合作单位，与其他部门紧密联系，合理控制材料的领用，同时加强对付款方面的监督管理，以及对验收人员的监管。明确内部审计人员的独立地位，充分发挥审计职能。内部审计部门归属的领导级别决定着其独立性的强弱，如果一个审计部门直接对企业最高管理层负责，那么其审计部门的独立性特征就能很好的体现出来，进而能够充分发挥其应有的职能。同时还要将以前的事后监督向事前和事中监督转变，及时发现并解决问题。

（四）强化风险防范意识，构建风险控制系统

一个企业对风险控制的重视程度对其在激烈的市场竞争中生存和发展至关重要，一般性企业是这样，施工企业更是这样。企业的生存与发展和企业对风险控制的重视程度是成正比的，一个拥有较强风险意识的企业，它的市场竞争力也相对越强。当前，我国的施工企业市场出现了恶性竞争态势，一个施工企业要想在激烈的市场竞争中生存下来，并能稳定持续发展，就要不断改革，重新整合企业资源，强化企业战略管理，综合评估企业面临的经营风险，加强风险防范意识，加强对可能产生风险的各个环节的风险识别，建立有效的应急预案，并在内部控制制度中加以实施。

（五）强化内部控制执行力度

再好的内部控制制度，也需要积极的推进和强有力的执行力来支撑。内部控制的有效执行需要多方面的努力。首先需要管理层的重视，管理层对内部控制执行的重视可以有效加强企业员工对内部控制的重视，同时也能够大力推进内部控制的执行。其次要加强企业财务部门及相关岗位人员的培训，规范他们的行为，使其达到内部控制的要求。并能够通过系统的学习，加强对其他岗位的了解，从而做好对其他岗位的监督工作。总而言之，施工企业在对内部控制实施过程中，关键就是要树立意识，强化执行力，意识到施工企业面临的主要风险，并做好防控措施，从而避免内部控制失效或者执行力不够导致内控不力。

（六）完善内控监督机制，充分发挥职能作用

内部控制实施效果还需要良好的内控监督机制。做好事前监控，事中执行和事后监督。作为施工企业，要完善内控授权审批制度，明确各岗位职责，对项目负责人的监督也不能放松，制定相应的奖惩措施，有效推进内部控制制度的施行。同时，施工企业还要不断完善内审部门设置，加强经费支出，完善内审部门的人员配置，不断完善施工企业的内审功能。另外，要想充分发挥内控监督职能，信息化系统的建立也不能忽视。施工企业的项目遍布全国各地，需要信息化系统的支持，因此施工企业要做好信息化建设，加大信息化系统的投入力度。

参考文献：

[1]刘畅.探讨施工企业财务内部控制策略[J].中国商界，2010（02）.

[2]刘荣.关于建筑施工企业内部控制制度的探讨[J].中国经贸，2010（16）.

[3]景春色.建筑施工企业内部控制的问题及对策[J].现代商业，2010（07）.

[4]李建明.浅谈建筑施工企业内部控制制度建设[J].会计师，2011（12）.

[5]陈连颖.浅析建筑施工企业内部控制制度建设[J].现代商业，2012（15）.

[6]王益人.论建筑施工企业的内部控制制度[J].企业家天地，2011（10）.