公司治理结构对内部控制的影响

○ 史 够

（青海盐湖工业股份有限公司 青海 格尔木 816000）

近年来，随着市场竞争的不断加剧和企业外部监管的日益完善，一些企业的财务丑闻逐渐暴露，既扰乱了市场经济秩序，又严重损害了投资者的利益。为了防微杜渐，避免此类事件的再度发生，部分企业管理者开始关注内部控制在企业经营管理中的重要作用，并大力推进企业内部控制工作。内部控制是企业的一种制度安排，是企业实现组织目标的动态管理过程，是企业开展各项管理工作的重要基础，能够确保企业合法合规经营，确保企业财务报告与相关信息的完整性、准确性和真实性，在提高企业经营管理效率方面发挥着不可替代的作用。影响企业内部控制水平的关键因素就是公司治理结构，从公司治理结构的角度去探究内部控制质量的提高，具有现实的理论意义和实践价值。本研究以青海盐湖工业股份有限公司的内部控制为例，对此展开深入探讨。

一、公司治理结构与内部控制概述

1、公司治理结构

公司治理结构，是由企业的股东、懂事、管理层和监事所组成的管理体系结构。企业的股权结构、董事会构成、管理层特征和监事会构成等，均对企业的运营与发展产生着重大的影响。公司治理结构能够用来协调企业中投资者、管理者和职工等利益团体之间的关系，其职能体现为：配置与行使控制权；监督与评价董事会、管理层和职工；推行激励机制提高企业各级人员的积极主动性等。青海盐湖工业股份有限公司目前拥有6个控股子公司、8个全资子公司、7个分公司、4个参股公司、1个国家级盐湖资源综合利用工程研究中心、1个省级企业循环经济研究开发中心、1个省级企业孵化器以及1个省级盐湖资源综合利用重点实验室。企业集团机构较为庞大，企业的资产由董事会托管，被授予权利的董事会是盐湖股份公司的最高决策机构，具有奖惩、聘用和解雇经营管理人员等权利。受雇于董事会的高层管理人员，构成了企业业务的执行机构，管理层在董事会授权的范围内开展企业经营管理活动。

2、内部控制

内部控制是企业各级领导与管理层为了实现企业的合法合规经营管理、确保资产安全、保证各项财务信息的完整真实、提高经营管理效率、实现企业发展战略目标而实施的一系列管理措施及其过程。企业内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五大要素。加强企业内部控制建设，是实现企业管理创新，更好地服务和促进盐湖股份公司健康、平稳、和谐发展的客观要求，是推行盐湖股份公司精细化管理体系，是现代企业发展的必然要求，是做强做大盐湖集团产业发展的迫切需求。盐湖股份公司所属各单位要以科学发展观为指针，从盐湖股份公司实际出发，结合各单位的生产经营特点、管理现状以及在企业内控管理中出现的新情况、遇到的新问题，认真研究，全面提升企业内控能力，实施由管理风险、关键环节、职责分工、控制流程和控制制度构成的“五位一体”内控制度，以实现盐湖股份公司的管理目标。在“五位一体”内控制度下，企业各部门结合生产经营特点、岗位职能和项目建设的总体要求，切实做好资金管理、物资采购、存货、销售、工程项目、固定资产、无形资产、长期股权投资、筹资、预算、成本费用、合同担保、业务外包、子公司管理、财务报告编制与披露、人力资源管理、信息系统、衍生工具、并购、关联交易以及内部审计等方面的工作，使企业内控制度更全面、更精细，更加符合客观实际，更具操作性，从而促进企业集团的长期稳健发展。

二、公司治理结构对企业内部控制的影响

1、股权结构对企业内部控制的影响

股权结构包括两层涵义：股权集中度与股权构成。股权集中度是企业前五大股东持股比例的情况；股权构成是各个股东集团分别持有的股份比例，盐湖股份公司的股权构成主要是指国家股东、社会公众股东和法人股东的持股比例。股权结构是企业的产权基础，对企业所有权的配置效率有着决定性影响，对企业管理层的内部控制活动产生直接影响。盐湖股份公司属于国有企业，是公家控股的股份有限责任公司，国有股所占比例最大。国有法人股东与国家股东追求国有资产的保值增值，并兼顾社会利益与政治利益。法人股是社会法人与国有法人股的总称，非国有法人股有着非常明确的最终受益者，追求股东财务最大化，价值追求相对单一，加强非国有法人股的比重和地位有利于改善企业治理结构，提高企业内部控制质量。另外，股权集中度反映了企业股权结构的稳定性，在其他情况保持不变的情况下，企业内部控制质量和股权集中程度正相关。适度的股权集中度能够优化企业治理结构，促进内部控制水平的提升。

2、董事会对企业内部控制的影响

董事会负责企业的运营管理活动，并向企业股东大会汇报工作。董事会必须执行股东大会作出的关于企业重大事项的决定，承担筹划与决策企业重大问题的职能，是公司治理结构中的核心。通常而言，董事会规模、董事会会议次数、独立董事比例、审计委员会设立情况等均影响着企业的内部控制。董事会规模指的是董事总人数，其直接影响着董事会决策的效率。适度的董事会规模，能够起到广泛争取意见，形成科学民主决策的效果，从而有利于企业内部控制质量的提升。董事会按照相关规定定期召开董事会议，能够提高董事会在企业治理中的作用。在召开董事会时，应当避免走形式，流于表面问题，要切实发挥董事会议在公司治理、管理层监督方面的重要作用。独立董事在企业处于超然的地位，能够对企业事务进行有效监督，在一定程度上防止高层管理者滥用公司资产或串通合谋等不良行为，并且能够为提供建设性意见为管理层决策提供参考，以提升企业经营管理效率。董事会下设审计委员会，负责开展审计相关工作，以识别控制企业经营管理活动中潜在的各类风险，督促企业提供真实完整的财务报告。审计委员会能够对企业管理人员的行为进行有效监督，促进企业内部控制制度落到实处。

3、管理层对企业内部控制的影响

企业内部控制的具体实施工作的主体是管理层，管理层的态度和行为直接影响着企业内部控制的质量。良好的管理层激励机制，能够有效地激发管理层的积极主动性与责任心，改善公司治理工作，从而提高内部控制质量。高管人员持股是目前企业管理中采用较多的管理层激励机制，管理层持股比例越高，其和股东行动的一致性就越大，其行为就越能符合企业发展的要求。管理层持股能够有效防止一些管理人员将个人利益凌驾于企业内部控制之上，或因个人利益而放松企业内部控制。此外，适当的薪酬水平，也是提高管理层积极性、促进内部控制有效实施的重要措施。

4、监事会对企业内部控制的影响

监事会是上市公司内部管理的重要机构，承担着企业内部监督控制职能。有效地发挥监事会功能，能够显著提高企业内部控制质量。然而，一些企业中监事会没有实质性权利，监事会的功能被严重弱化，其内部控制监督的职能没有能够充分发挥出来。一些监事会的工作只重形式、不重实际，工作停留在表面上，没有深入下去，工作不主动，被动应付多，主动出去少。监督制约机制还没有落到实处，不到位、缺位。有些监督工作随意性大，因事因人而异，没有形成制度化、规范化。虽然从宏观层面上很好找依据。但在一些具体事项、业务上，没有或缺少切合实际、可操作性、有效性兼备的实施细则和操作规程，在实际工作中，事先计划不周全，具体实施不具体，出现变化不会应对。这些问题均严重制约了监事会在企业内部控制作用的有效发挥。

三、企业内部控制质量提升的策略

1、股权结构方面的策略

股权结构决定着企业的产权结构，是企业内部控制的基础。不同的股权结构会出现相应的企业产权配置，从而影响企业内控质量。因此，优化股权结构，是提高企业内部控制质量的重要环节。首先，适当提高非国有股比例，改变国有股一股独大的局面。适度减持国有股、降低国有股比例能够优化企业治理结构，从而加强企业内部控制。在国有股占主导地位的前提下，相对分散的股权结构能够促进股东之间的互相监督，对企业内部治理产生积极影响。其次，推行法人相互持股，提高企业法人互相持股比重。法人相互持股能够促进企业股权向多元化与分散化发展，加强各个企业法人之间的互相制约，从而使得企业内部控制更加科学、合理。

2、董事会方面的策略

企业内部控制系统的核心是董事会，其决定着企业内部控制系统运行的效率。因此，加强董事会在企业内部控制中的关键性作用，是提高企业内部控制质量的现实要求。首先，适度增强董事会的独立性，提高外部独立董事的比重。一定数量的独立董事，能够优化董事会构成，维护股东权益，促使董事会职能的有效发挥。其次，合理设置内部设计委员会。加强内部审计，是企业内部控制的客观要求。在董事会领导下的内部审计，能够确保各项审计工作的顺利实施。

3、管理层和监事会方面的策略

管理层是企业经营活动的执行者，是企业内部控制的主体。加强管理层激励，是提高企业内部控制质量、确保企业各项内部控制制度落到实处的有效措施。监事会依法对企业各项经营活动进行检查、监督，是提高企业内控质量的重要保证。加强监事会建设，能够促进企业治理结构的完善，从而提高企业内控质量。

四、结语

综上所诉，内部控制工作的有效开展，是一个企业保持长期稳健发展的客观要求。现阶段，提升企业内控质量，就必须从企业的股权结构、董事会管理层和监事会着手，切实改进内部控制制度的实施环境，将内部控制工作落到实处，以提高企业经营管理水平。

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