施工企业实施全面预算管理的研究与探索

王占学

摘要：全面预算管理是一种重要的企业管理机制，它可以协调企业的各种资源，把企业的战略目标与企业资源结合起来，实现企业发展战略。本文根据目前施工企业在预算执行过程中存在的问题，针对性地提出解决的建议和措施，旨在抛砖引玉，为其他施工企业实施全面预算管理做有益的研究和探索。

关键词：施工企业 全面预算 预算管理研究

一、施工企业全面预算管理存在的主要问题

（一）对全面预算管理方法的认识不足，领导重视程度不够。许多施工企业对全面预算管理科学性的认识不足，预算编制尚未达到公司内部管理的要求，没有充分调动相关部门的积极性，全面预算还处于财务部门自己编制预算的状态，预算编制质量不高。

（二）全面预算管理组织机构不健全。很多施工企业没有形成完善的全面预算管理组织机构，全面预算管理过程中的责权划分不清晰。有相当一部分施工企业没有建立专门的全面预算管理机构；有的即便有全面预算管理机构，也不能充分发挥其职能，没有形成从预算编制、预算控制、预算调整、预算分析和考核的一个完整、规范的流程。

（三）预算目标不合理、编制不科学，导致企业资源浪费或发展战略难以实现。为了编制预算而预算，大部分单位未完成“自下而上，层层汇总”的预算编制程序，直接在合并层面编制财务预算，导致财务预算编制缺乏基本的项目支撑和数据来源，无法真实预计和反映生产经营状况，没有包括业务预算、投资预算、融资预算和财务预算在内的总预算，无法将组织经营的各个阶段有机地联系在一起，从而使预算缺乏对全局的预测。

（四）不重视全面预算管理的过程控制。有的企业没有将预算指标进行层层分解；有的企业没有将预算指标落实到内部各部门、各单位和各岗位；有的企业没有形成横向到边和纵向到底的全方位预算控制体系；有的企业在预算执行过程中，只对总的预算进行控制，在预算类别中随意调整；有的企业未将年度预算细分为季度和月度预算；有的企业预算执行过程中未严格控制超预算和预算外事项，未纳入年度预算范围内的事项未履行审批程序就执行。

（五）执行全面预算管理过程中缺乏有效的控制与分析的机制和手段。企业集团对各个企业预算执行情况、各个企业对各个部门的预算执行情况，由于数据量大、数据来源广泛，无法及时有效获取，导致预算流于形式，起不到真正的指导和控制作用。

（六）预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，导致预算管理流于形式。有的施工企业忽略了全面预算管理的考核激励作用，只是将部分预算指标纳入领导集团绩效考核；有的企业很重视预算的编制，认为预算只是形成的那些数据和表格，预算一旦编制完成，就大功告成了，不重视对预算执行的控制和对执行结果的考核。

二、施工企业做好全面预算管理的建议和措施

（一）建立强有力的制度，指导企业做好全面预算管理工作。各企业应根据财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》、《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》、国资委《中央企业财务预算管理暂行办法》等相关法律、法规，结合企业实际情况，制定全面预算管理办法。企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。

（二）全面预算编制要以战略规划为导向，正确分析判断市场形势和政策走向，科学预算年度经营目标，合理配置内部资源。企业应当根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。境外筹资还应考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。全面预算编制应按照先业务预算、投资预算和融资预算，后财务预算的流程进行，各项预算应相辅相成，形成一个完整的体系，共同实现公司内部控制和管理目标。

（三）全面预算应按预算编制程序遵循“自上而下、由下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”原则。施工企业预算管理涉及面广、业务交叉点多，各有关部门必须做到分工协作、职责明确、充分沟通、密切配合；公司本部预算主责部门与各单位建立预算对口管理机制，加强上下联动。一是各单位财务、工程等相关职能部门要协调配合，紧紧围绕企业战略目标和年度经营计划，对预算年度内企业资金收支及经营成果作出预测和安排，提出年度财务预算指标意见，履行相关程序，并按照规定和要求及时上报，通过上下反复沟通和协调确认年度财务预算指标。二是公司本部经营部、工程部等相关职能部门要根据掌握的生产经营情况，组织、部署及收集汇总各单位当年预计完成的收入、投资等相关指标数据，及时完成内部审批程序，提出预算指标建议意见，并积极向财务部门沟通和联系；三是预算管理委员会办公室要随时保持与相关职能部门的联系，实时掌握各单位和各部门预算情况，汇总预算资料，完成内部审批程序，确保在规定时间内完成预算资料的上报。

（四）加强预算的过程控制，严禁未履行决策程序超预算或无预算事项的发生。企业全面预算一经批准下达，各执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。企业应当将年度预算细分为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标。各企业应当根据全面预算管理要求，组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算执行和控制。对于工程项目、对外投融资等重大预算项目，各单位应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控。预算执行过程中严格控制超预算和预算外事项，未纳入年度预算范围内的事项必须履行审批程序后才能执行。

（五）建立财务预算执行情况通报制度和约谈机制。一是企业预算管理委员定期对各单位预算执行情况进行分析和总结，通报相关指标完成情况，并形成制度坚持执行，以积极引导各单位高度重视预算管理工作，促进公司财务预算管理更加规范。二是年度内根据各单位预算执行情况，有针对性地选取预算执行差的单位，通过约谈的方式，由公司预算管理委员会主持，各子公司预算管理委员会成员参加，召开专题预算执行情况分析会，解决预算执行过程中的问题，推进财务预算目标在年度内均衡实现。

（六）重视全面预算管理的激励作用。建立既有先进性又可以通过一定程度的努力实现的预算指标，一方面可以形成一种精神动力，另一方面鼓励实现目标的奖励制度又将形成一种物质的动力。这将激发职工提高自己的能力、充分发挥自己的潜能，从而从整体上提高施工企业的生产效率。而且在预算考核后，要根据规定将奖惩措施落到实处，充分发挥激励的作用。