教学用实验动物成本控制的对策与措施

刘 春，邵义祥

（南通大学实验动物中心，江苏226001）

实验动物是特殊的实验材料，是活的“教材”,在医学、药学、生物学等相关专业的教学中起着十分重要的作用[1]。由于实验动物作为有生命的个体存在着吃喝拉撒、生老病死的一系列问题。同时存在着生活条件标准高、质量要求高、管理要求高、技术含量高的特殊性，毫无疑问也存在着成本高、消耗高的问题。因此如何运用科学的财务核算与管理手段，对教学用实验动物实行成本核算、控制也是实验动物工作者的职责所在，本文就这方面内容进行探讨。

1 教学用实验动物成本核算的范围及主要内容

成本的定义有广义和狭义之分，广义的成本指为获得资产而付出的代价。获得固定资产的代价是固定资产成本，购买原材料的代价是原材料成本，生产产品所花费的代价就是产品成本诸如此类等。狭义的成本仅指产品的制造成本[2]。教学用实验动物成本是属于狭义的成本概念，教学用实验动物的成本则由实验动物生产单位为生产或提供一定种类、一定数量的实验动物所支出的各种费用的总和构成。

我校实验动物中心主要为医学院、生命科学学院、公共卫生学院等教学单位提供实验动物及相关的动物产品。其中包括清洁级大鼠、小鼠；普通级犬、兔、豚鼠；两栖类动物蟾蜍；鸡胚蛋；猪血；羊血等，名目繁多，规格要求也不一致。使用实验动物的学院分布于两个校区，产生了一定的运输费用；教学后产生的实验动物尸体要集中冷冻保存后定期送南通市医疗废弃物处置中心进行处理，也有较大的花费。根据我校财务会计管理规范，在教学用实验动物成本核算中设置公用支出、饲养支出、其他支出3个会计一级科目[3]。

1.1 公用支出 主要是日常办公过程中发生的各种支出，根据费用性质的不同设立办公费、培训会议费、差旅交通费，宣传资料费及办公设备购置费、维修费等二级会计科目[3]。(1)办公费可以依实际情况设置办公用品费和一般办公费两个三级子科目。办公用低值易耗品根据年度实际使用的数量填列。电话费、邮寄费等项目计入一般办公费。(2)培训会议费包括实验动物中心管理人员参加省、市科技主管部门和学校组织的培训、会议所产生的交通费、资料费、住宿费及会务费。(3)差旅交通费包括管理人员公务外出发生的市区内乘坐公共交通工具或出租车的费用。外购动物及动物的废弃物的运输费用不在此项目核算。(4)宣传资料费包括资料印刷、橱窗宣传（宣传实验动物福利）等费用。(5)办公设备的购置、维修费是指学校设备管理部门采购、维修行政办公所用的电脑、打印机、复印机、文件柜、办公桌椅等物品的相关费用。

1.2 饲养支出 主要包括教学用的本实验中心繁殖的动物——清洁级大、小鼠生产过程中的各种消耗。包括饲养设备购置费、设施设备维修费、饲养动物发生的饲料、垫料支出、清洗消毒费、洗衣费、动物废弃物处理费用、实验动物环境质量及动物质量检测费、动物引种费、低值易耗品等，按照以上类别设置二级会计核算科目。(1)设备购置费包括教学用实验动物饲养过程中所需仪器设备的采购费用。(2)设施设备维修费包括实验动物屏障设施、脉动真空高压灭菌锅、无菌水处理设备等维护、维修费用。(3)饲养动物的饲料、垫料支出按动物生产过程中实际领用量计算。(4)清洗消毒费包括动物生产饲养设施中，微生物质量控制及外围清洗、消毒用材料的耗费。饲养员及后勤保障人员劳护用品、消毒、洗涤用品的领用也在此项目中核算。(5)洗衣费包括饲养员及后勤保障人员进出设施更换的工作服的洗涤费用。(6)废弃物处理费主要指教学实验后动物、淘汰动物尸体的集中处置费。按照《江苏省实验动物管理办法》（江苏省人民政府45号令，2008）要求进行无害化处理。(7)检测费包括每年的仪器校对、高压锅检测所需的费用及江苏省动物质量检测站对实验动物环境质量及动物质量检测所收的费用等。(8)自检材料费包括实验动物环境质量及动物质量定期自检所消耗的试剂、耗材。(9)动物引种费包括向国家实验动物种子中心每2年引进一次的作为定期更新种群的动物及相应的包装费、检疫费。(10)低值易耗品包括动物生产过程中易损的动物笼具、饮水瓶易耗品及消耗的乳胶手套、帽子等一次性使用物品。

1.3 其他支出 主要包括非本实验中心繁殖的动物采购成本、相关动物产品采购成本、运输成本、劳务人员体检费等，按照以上类别设置二级会计核算科目。(1)非本实验中心繁殖的动物采购成本包括普通级犬、兔、豚鼠；两栖类动物蟾蜍等采购成本。(2)相关动物产品采购成本包括鸡胚蛋、猪血、羊血、猪眼球等采购成本。(3)运输成本包括采购非本实验中心繁殖的动物、相关动物产品产生的运输费。(4)劳务人员体检费。根据《江苏省实验动物许可证管理办法》，实验动物从业人员要定期体检，而实验动物中心除在编人员外，还有一定数量的劳务派遣人员，均由实验动物中心统一组织体检。

2 教学用实验动物成本核算步骤

首先对教学用实验动物生产、采购过程中产生的各种费用进行审核，并按照规定确定其是否应计入动物成本、期间费用，以及应计入动物成本还是期间费用。将应计入动物成本的各种要素费用，在各种动物间按照成本项目进行归集和分配[4]。把各种间接成本费用按照适当的比例分别记入相应的动物成本中。本实验中心繁殖的动物清洁级大、小鼠成本费用要在可供教学用动物、未育成动物（不计一定比例的淘汰动物）间进行分摊，计算出该种教学用动物的饲养成本。最后计算出各种教学用实验动物及相关动物产品的总成本和单位成本。分别计入各饲养管理岗位的实际成本。

3 教学用实验动物成本控制的对策和措施

教学用实验动物繁殖生产、饲养管理和采购过程中任何活动都会发生成本，包括直接成本、间接成本。但所有发生成本都须在成本控制范围之内。因为成本控制是实验动物中心得以高效运行的根本途径之一[5]。实验动物中心的每位教职人员都负有成本控制的责任，成本控制要求设法影响执行作业或有权干预作业的教职人员能够实现自我约束和控制。高校教学用实验动物成本控制是一项极其重要又十分繁杂的工作。首先要求管理人员充分认识和了解各项成本控制的目标和方法，并将成本控制的结果看作检验自身工作成效的标准之一。其次实施成本控制本身需要管理人员坚持实事求是的态度，脚踏实地、有序推进。第三实施成本控制要求各级管理人员以身作则，有效控制自身的岗位成本。成本控制是实验动物中心全体人员的共同任务，全体人员必须群策群力、同心协力，真正将成本控制贯穿于教学用实验动物生产、繁育、购买等工作的各个环节中。只有实验动物中心人人树立成本意识，培养节约成本的优良习惯和自觉行为，全体人员都来关心、关注成本控制的结果，并据此来优化工作的方法和举措，通过相互协作，密切配合才能完成。成本控制的对策和措施必须通过全员、全过程、全方位的控制。从而建立起各个环节的成本控制目标，而这个目标包含6个方面内容：（1）牢固树立实验动物质量意识：实验教学希望能够达到最好的教学效果，取得理想的实验结果，这就必须保证实验动物质量合格。实验教学过程中使用实验动物的是老师和学生，他们的身体健康更为重要，因此合格的、高质量的实验动物才可以保证他们不受人畜共患病的威胁。教学实验室是高校实验室的重要组成部分，公共卫生安全、生物安全防控是实验室工作的重要内容。高质量的实验动物才可消除致病微生物、寄生虫的干扰和威胁。教学质量的提高，师生健康的保证就是教学经费效益的最好体现。(2)建立保障实验动物安全的工作机制：实验动物自身的安全是实验动物饲养管理的首要工作。由于实验动物是一个特殊的生命群体，稍有不慎就可能导致其活动异常、生病甚至死亡。通过建立全面、严谨的管理制度和工作方法，既保证实验动物福利、安全，又寻找降低各个饲养环节材料成本费用的有效措施。同时建立起协同合作、相互制约的内控制度，这些制度的核心就是围绕能够确保实验动物健康、舒适、安全，而安全的前提又是实验动物设施的有效运行。(3)落实经费预算和执行的合理安排及有效监督：按照财务部门要求每年年初进行经费预算编制，项目内容尽可能明确、细化，说明编制预算的依据，如何做到合理可控。使用过程的监督措施首先是执行学校财务管理制度，其次是内部管理环节必须规范。经费使用的经手人、验收人、证明人、审批人要认真核对、审核并切实履行职责。(4)建立完整科学的绩效考评制度：落实目标管理责任制是目前实验动物饲养管理中有效手段之一。明确岗位分工，落实岗位责任，制定科学饲养管理规程，合理分解经费指标，有利实验动物饲养管理工作正常有序开展。在目标责任制基础上，分人、分岗位按照上述成本归类法进行独立成本核算。执行各项内控程序和操作规程，实行耗料考核奖惩制度，促使人人厉行节约、杜绝浪费，从而达到能够有效控制教学用实验动物成本的目标。(5)强化优质服务的理念：通过建立严格、规范的工作制度，可控严谨的工作流程及快捷有效工作方法，来保证服务教学的及时性、有效性。通过定期走访相关教学实验室，学生座谈会等形式，听取意见改进作风，提升为实验教学服务的水平。规范高效、周到服务同样能有效降低教学用实验动物的成本。比如实验动物的准时送达和及时回收，缩短动物在非规范饲养条件下滞留时间，则有可能提高某些动物的重复利用率。再如采取有效措施减少动物运输途中的应激反应，也将有助于动物实验的成功率和准确性。(6)建立完善的学习交流机制：加强与同行的交流互访，使得相关工作人员能够及时有效地学习、借鉴兄弟单位实验动物管理的先进经验，了解掌握实验动物成本管理的新理念、新动态和新方法。

总之，加强教学用实验动物成本控制，有利于实验动物的科学饲养管理，有利于提升实验教学质量，有利于教学经费使用的效益最大化，需要实验动物管理工作者不断探索和创新。

[1]邵义祥.医学实验动物学教程[M].南京：东南大学出版社,2003:1-3.

[2]罗宾·库珀,罗伯特·S·卡普兰.成本管理系统设计教程与案例[M].大连:东北财经大学出版社,2003.

[3]于富生,黎来芳,张敏.成本会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2012:21-27.

[4]万燕萍.成本管理在实验动物产业化管理中的应用[J].中国实验动物学杂志，2001,11(2):100-102.

[5]王秋宇,孟霞,肖迎秋.实验动物机构的成本管理系统设计[J].中国比较医学杂志,2008,11(18):62-66.