浅析医学高校后勤财务管理

何素丽

随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，高校后勤逐步实现社会化改革，即将高校中属于社会的职能归还社会，使高校后勤服务成为社会服务的一部分。目前，国家相继出台了多项政策支持高校后勤社会化改革。2000年，国务院办公厅转发的“关于进一步加快高等学校后勤社会化改革的意见”指出，高校后勤社会化改革必须始终坚持为学校教学、科研、师生服务的方向，处理好经济效益与社会效益的关系并遵循教育规律。改革要有利于提高高等学校后勤服务的质量和管理水平，有利于减轻学校的负担，有利于提高学校办学效益，有利于保证学校的发展和稳定。2011年，“高校后勤中长期改革发展规划纲要(征求意见稿)”提出，高校后勤中长期改革的总体目标是2020年形成以“市场提供服务、学校自主选择、政府宏观调控、行业规范自律、部门依法监管”为主要特征的具有中国特色的“新型高校后勤保障体系”，基本实现高校后勤服务的社会化、专业化、现代化。政府主导下的高校后勤社会化改革可以扩大高校后勤资源规模、提高资源使用效率，进而促进我国教育的发展和进步。在市场化改革过程中，医学高校后勤财务管理面临较大的挑战，建立适应高校后勤社会化改革要求的财务管理体制是目前研究的重要科题。

1 社会化高校后勤财务管理的特点

1.1 高校后勤财务管理目标的双重性

兼具企业和非营利性组织的财务管理性质，财务管理目标具有双重性质。社会化改革中的高校后勤是个具有企业和社会服务双重性质的经济实体[1]。①如将高校后勤视作企业，其财务管理目标是实现利润最大化、股东权益最大化及企业价值最大化等；②如将高校后勤视作非营利性组织，其财务管理的目标不是利润最大化等，而是为社会公众服务，其财务管理目标是提高资金使用效率，实现其社会功效的最大化。高校后勤财务管理既有着非营利性组织为社会服务的性质，又有着企业的独立核算、自负盈亏的性质。高校后勤财务管理目标要科学定位，既要注重经济利益，又要注重社会效益。

1.2 高校后勤财务管理对象的复杂性

高校后勤部门涉及的对象非常广泛、复杂，通常包括校园水电、餐饮、绿化、卫生、通讯、房屋修缮、公寓管理及幼儿园管理等。财务管理对象涉及多个行业，各自的业务活动和财务收支具有不同的特点，并与学校的经济关系存在差异：①完全依靠学校拨款；②有自己的经营或服务收入，部分依赖学校经费；③实行完全的独立核算、自负盈亏[2-3]。有些后勤企业参照高等学校会计制度或企业会计制度。会计核算有的以收付实现制为基础，有的以权责发生制为基础，对收入、费用的确认随意性较大。受事业单位预算会计的长期影响，会计科目不规范、资产核算内容不完整。充分认识后勤企业财务管理的复杂性，建立科学规范的财务管理制度。

1.3 高校后勤财务管理内容的单一性

社会化改革之前，高校后勤多为实行“统一领导，分级管理”的财务管理体制，后勤企业主要依靠学校划拨经费。高校后勤社会化打破了以往的财务管理体制，后勤企业应按照“产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学”的原则，建立现代企业制度，学校对后勤企业从直接管理向间接管理方式转变。后勤企业虽是独立的经济实体但仍是学校的组成部分，其独立性是相对的。后勤企业的财务管理与一般企业的财务管理内容不同。如其提供的商品和服务价格是由国家或学校制定，而不能根据商品或劳务的核算成本来制定和调整；后勤企业的筹资和投资自主权也受到限制[4]。后勤企业财务管理的重点应该是提高现有资产的使用效率，加强内部控制和管理，减少不必要的浪费，提高后勤企业的管理效率。与一般企业相比高校后勤企业的财务管理内容单一。

2 社会化医学高校后勤财务管理中存在的问题

医学高校不同于其他综合性大学，其专业性较强，教学任务中医疗和科研任务所占比重大。目前，医学高校的后勤财务管理存在下述问题。

2.1 产权关系不明晰

医学高校后勤企业的资产基本为学校财政拨款形式，资产的所有权归学校，后勤企业拥有资产的使用权。后勤企业的资产与学校的其他资产混在一起，难以分清。由于盈利性低，资产较难实现保值和增值。常出现资产有账无实或有实无账的情况，难以对后勤企业的资产进行监督和管理[5]。资产的所有权、使用权、处置权和收益权不明晰，会造成资产的损失和浪费，不利于后勤企业的财务管理和对后勤企业经营者的考核与奖惩，无法提高经营者的积极性和责任感。

2.2 财务管理目标不明确

医学高校后勤企业作为非营利性组织，具有公益性目标，改善学校办学条件、提高社会服务质量。实现利润最大化是对其进行考核的目标之一。这种追求社会效益和经济效益的双面性，使得一些高校的后勤企业难以明确自己的财务管理目标[6]。如果过分追求经济利益而忽视了社会效益、或沿袭老的思想而无创新精神，均不能适应激烈的市场竞争[7]。由于财务管理目标的不明确，会使得医学高校后勤企业的财务管理效果不佳。

2.3 成本管理不健全

医学高校后勤企业的成本核算工作相对薄弱，成本核算制度不健全，随意性较大。如对于无偿使用的某些固定资产不提折旧，对一些费用的分摊根据经营需要随时调整等，使得后勤企业的成本和经营成果信息存在偏差。高校后勤企业具有一定的社会公益性，其经营的商品和服务定价低于社会一般价格水平，承担了一些社会成本[8]。所承担的社会成本无相应补偿机制及核算办法，其后果是企业无法实现真正意义上的完全成本核算，只能通过无偿占有学校资产补偿损失。

2.4 财务核算体系不规范

医学高校相对于其他高校后勤的业务范围广，财务管理对象复杂，涉及行业多，财务核算和财务管理无统一标准和制度，影响了高校后勤企业财务核算和财务管理的有效性[9]。高校间和高校内部不同后勤企业间的财务数据分析不具有统一的标准，不便于监督管理，且失去财务数据的可比性。

2.5 内部控制制度不健全

医学高校后勤企业现有的内部控制制度不完善，难以遵循不相容业务不兼容原则，岗位职责不清、分工不明，使内部控制不能有效发挥作用，导致财务管理的混乱。有些企业由于缺少配套制度及其他原因，有章不循，使内部控制制度流于形式，在企业管理中难以有效的实施，不能发挥作用[10]。

3 完善医学高校后勤财务管理办法

3.1 明晰产权关系

医学高校后勤企业的经营运作应与市场接轨，按照现代企业制度的要求，做到产权明晰，后勤企业应成为一个独立核算、自主经营和自负盈亏的法人经济实体。通过清产核资和资产评估等方法明晰高校后勤企业的产权关系[11]。对后勤企业的资产进行全面清查核实和评估，全面掌握其企业资产、负债以及其结构。通过对设备维修或提取固定资产折旧费、上缴费用等形式实现资产的保值。通过定期的资产评估，监督资产的保值增值状况及使用效率。

3.2 明确财务管理目标

医学高校后勤企业的特殊性质决定了其在实现微利的基础上，通过提高服务质量更好地服务于学校师生的教科研及生活，实现其非完全营利性的财务管理目标。在明确财务管理目标后实现后勤资产的保值、增值，防止资产的损毁和流失[12]。应针对不同类型的后勤企业明确其财务管理目标：①医、教、研相结合的后勤企业应在保证投资安全性的基础上追求稳定的回报率；②经营服务型的后勤企业应在保证学校需求之后确定其经济目标；③公益服务型的后勤企业，应以保证学校的教科研等公益性目标作为财务管理目标。

3.3 加强成本核算管理

按照企业会计制度的要求严格规范成本核算，加强成本管理，执行国家的成本开支范围规定。按照权责发生制的要求确认成本费用，提高成本核算的真实可靠性。通过成本核算强化对后勤企业的成本控制，挖掘后勤企业降低成本的潜力，促进后勤实体提高其服务和经营管理水平。建立责任分工明确的预算管理体制，探索建立新的预算管理模式[13]。

3.4 规范财务核算体系

医学高校后勤企业的财务核算体系应该以企业会计制度为主，以事业单位预算会计制度为辅，统一会计科目的设置和会计核算方法，提供统一口径的会计信息[14]。学校向后勤企业拨发的经费及相关事业支出，可以依据收付实现制确认收入和费用，遵循“事业单位会计准则”及“高等学校财务制度”的规定进行核算。实行独立核算、自负盈亏的独立法人企业，依据权责发生制确认收入和费用，按照“企业会计准则”进行核算。期末将以企业会计准则为基础编制的企业会计报表转换为事业单位会计报表，以便与高校财务合并编制整体的财务报表。构建合理的财务指标体系，从盈利能力、偿债能力及营运能力等各方面评价后勤企业财务状况，通过非财务指标反映后勤企业社会效益的状况[14]。

3.5 建立完善的内部控制制度

建立有效运行的内部控制制度对于提高企业管理效率至关重要。医学高校后勤企业应该进行科学合理的分工，对不同岗位制定明确的岗位职责，不同岗位之间相互协调工作，并相互监督制约，做到不相容业务不兼容。设计每项业务的申请、审批等各环节的流程及各环节的职责和权限范围[15]。建立严格的财产保管制度和定期的财产清查制度。经常对内部控制制度的有效性进行评价，并不断地进行改进和完善，使内部控制制度得到有效执行。

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