财政监督工作中假账与会计舞弊查处方式探讨

●张达兆

一、产生假账的环节设想

假账毕竟是假账，作为财政监督检查工作人员，只要对这种现象仔细分析，就能够及时发现其虚假之处。会计假账和舞弊行为是在会计信息产生的多个环节上做手脚，这些可能的环节主要是：

（一）填制和取得原始凭证阶段

原始凭证是会计信息产生的最初来源，当一项业务发生时，开具发票的人员、会计人员应该把这项经济业务的品名、数量、单价、金额等内容逐一反映清楚明了，而审批人员却往往忽略具体品名种类繁多的原始凭证，或者甚至授意指使，这就为假账和会计舞弊行为的发生提供了主观和客观条件。此如：经办人或采购人购买物品，发票上只标明“办公用品”、“礼品”、“材料”等，而不写明具体品名、数量、单价等，甚至开票人员按采购人的要求填写原始发票，会计人员未严格审核或不审核的，审批人员直接签批报销，实际上该原始发票反映的是什么经济业务，则被失真信息完全掩盖。

（二）交接凭证阶段

经办业务人员与会计人员交接凭证，同样是一个容易发生舞弊的环节。经办人是把不应报销的发票或私人购物的发票粘贴在一起进行报销，而会计人员没有指出来，审批人也不把关。

（三）填写记账凭证环节

在依据原始凭证填写记账凭证时，记账人员及财务负责人会将不应属于某一会计科目核算的内容编入该会计科目核算中，不如实填写摘要，而随意变换科目，造成舞弊行为。例如应纳入“经费支出”科目核算的事项，却在“专项支出”科目中核算的情况。

（四）编制报表环节

会计报表结构复杂，项目多，数据多，为作假舞弊者提供了操作平台，报表本身十分重要，因而会计报表作弊具有较大的危害性。不但掩盖舞弊事实本身，导致会计信息失真，还影响着单位资金管理以及经营决策。

二、关注异常情况

要弄清假账和舞弊行为产生的环节，须从纵向上来挖掘查找舞弊的思路。从横向思路分析会计舞弊问题，就要分析会计信息的若干构成要件、数据、内容和科目运用的异常情况。

（一）异常数据

一般情况下，行政企事业单位的任何一项业务开支都应有一个大致范围，如每月的办公费用，招待费用、销售费用、工资费用、交通费用等项，都会有一个大致金额，各项支出一般在这个范围上下波动，如果在检查中或决策者在审阅时发现某一项支出本期突然大量增加就应引起高度重视，进而查找原因，分析情况。

（二）异常内容

单位的经济收支活动在一定时期和被许可的收费、收入活动中有比较固定往来的单位或个人，如被管理及收取收费的单位、个人不变，收入标准不变等，支出方面如购买材料、办公用品、采购，交通费用等项，由于单位的工作业务，管理职能没有什么变化，会计信息所反映的内容也有一定的范围，在检查中，发现单位有异常的收支现象，如收入大量增加，成本支出费用大量增长，发现这些现象须引起对异常内容的重视，针对线索，从而查找出问题及原因。

（三）异常科目

企业事业及行政单位做账时须遵循科目对应的原则，如“专项拨款”科目对应“专项支出”，如果科目不对应，在检查时就须重点检查这种不对应产生的原因，细致认真分析是人为失误还是故意舞弊。

三、注重检查方法

从会计信息产生的过程中，我们可以看出证证之间，账证之间，账账之间，账表之间等根据经济业务内容存在着密切的内在联系。所以，通过进行证证、账证、账账、账实、账表与表表之间的核对，可以发现其中不相符，不合逻辑的问题，以此为线索或疑点，可追查会计舞弊的具体形式及形成或造假的过程。

（一）证证核对

在会计工作中，经常使用的会计凭证有原始凭证和记账凭证，这是必不可缺少的基础工作。为了便利，大多数企事业单位都设置了科目汇总表（凭证）。科目汇总表或汇总记账凭证，记账凭证和汇总凭证之间存在着密不可分的联系，因此，对它们之间的核对，可以检查其金额，经济业务内容和所用的会计科目以及相对应的会计科目、日期、原始发票张数、内容是否相符，从而查出会计作弊的线索，查出问题。

（二）账表核对

在会计处理程序上，是由会计账簿汇总的金额来编制会计报表的。所以，账簿与报表联系十分紧密。也就是说，报表的数据是来自账簿的，发生额、累计金额、明细项数据，收支结余的逻辑关系等。所以通过核对相关账表的对应关系。对于从事财政检查工作人员是可以用这种核对方法下查出账表不符，或汇总填表不一致的情况及原因，从而查出违规问题。

（三）账实核对

除以上两种方法外，运用账实核对来进行财政监督检查，是根据客观实际情况而定的，是相对有效的办法。如摸清企业单位资产状况，核查行政单位固有资产，评价单位资产管理能力，检察人员可以通过盘点仓库库存商品、材料、现金，存款，同时核对相关账簿，检查账实是否相符，管理是否有效。

四、检查核实舞弊的具体措施

可以运用一些具体简单的方法，检查会计账目的各项内容是否存在问题。

（一）审阅或有重点地抽查部分会计凭证

认真核对以发现在数字上书写是否合规，如有不规范之处，应进一步查证。第一，若是一般性错误，则对一般当事人（如制证、填制、复核等）进行询问即可。第二，若是会计弊端，须通过账证、证证、账实（前述的三种方法）进行核对，并对问题进行深入分析、鉴别、查证。第三，若是凭证名称方面的问题，可通过审阅、核对会计凭证发现疑点，查证问题。如属于会计错误，只需审阅凭证名称发现问题，如属于会计弊端，在审阅凭证名称与所反映经济业务内容的分析比较，通过证证核对。查证问题。第四，若是凭证编号问题。如果不编号，有两种情况，一种是会计人员业务不熟，另一种是有意不编号，从而使会计舞弊的查证也有难度。应深入检查核对。

（二）对于账簿启用问题

只要审阅被查单位每个账簿中扉页记录的内容和账页数编写情况，便可查证问题或发现疑点。对于账簿中的错弊，一是要查阅会计账簿的登记内容。二是要检查制账人在账簿上留下的记账标志和相关签章，明确会计责任，查找遗留问题。三是核对账证记录，检查账簿是否根据审核无误的会计凭证记账，查是否有不合规的原始凭证和有误的记账凭证入账，查有无账证不符情况。

（三）对于会计报表的舞弊，虚假会计信息的披露

一是核对会计报表与会计账簿的对应数字，查实数据的真实性。二是对报表中的各项指标进行复核性计算，以查实其准确性。三是审阅报表附注说明，分析会计报表内容是否真实、完整。■