对企业资产清查方法及账务处理的探讨

　　摘要：文章从实际工作出发，对企业资产的清查方法、出现盘盈、盘亏的账务处理步骤和清查结果账务处理的进行探讨，为企业进行资产清查提出了相关建议。
　　关键词：资产 盘盈 盘亏 清查方法 账务处理
　　中图分类号：F234 文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914（2012）10-130-03
　　资产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债务债权的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门办法。此项工作是资产管理的基础工作，对于企业摸清家底、建立监管体系、确保企业资产保值增值具有非常重要的作用。笔者从实际工作出发，对企业资产的清查方法、出现盘盈、盘亏的账务处理步骤和清查结果账务处理的进行探讨，以期为企业进行资产清查起到借鉴作用。
　　一、企业资产出现盘盈、盘亏的账务处理步骤
　　资产清查的结果有两种情况：账实相符或账实不符。账实相符说明账簿记录完整、真实、正确，实物资产安全、完整。账实不符包括盘盈、盘亏和损失两种情况。无论盘盈、盘亏，企业都必须按照企业会计准则的有关规定，严肃认真地处理。
　　（一）企业资产出现盘盈、盘亏的账务处理步骤
　　第一步：上级审批前，将财产清查的盘盈、盘亏和损失的情况，根据清查时取得的原始凭证(如实存账存对比表等)编制记账凭证，登记相关账簿，保证实物资产的账实相符。
　　第二步：审批后，根据上级的处理结论和意见，据以编制相关的记账凭证，进行账务处理，登记账簿，并追回由于责任者的原因造成的损失。
　　（二）账户设置
　　“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户可用于核算企业在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和毁损的价值。
　　二、各种资产的清查方法及账务处理
　　（一）货币资金的清查方法及账务处理。
　　1.库存现金清查。
　　（1）库存现金清查的方法。
　　现金清查采用实地盘点法，要求出纳人员必须在场，以明确责任。现金清查除要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，更要严格检查有无违反现金管理规定，以白条抵库和库存现金超过规定限额等现象。盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”，“现金盘点报告表”是库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。
　　（2）库存现金清查结果的账务处理。根据《企业会计制度》规定，每日终了结算现金收支时，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算。现金短缺时，按照实际短缺的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”；现金溢余时，按照实际溢余的金额，应借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后，对发生现金短缺处理是：如属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（XX责任人）”或“库存现金”；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用——现金短缺”。对发生现金溢余处理是：如属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款——应付现金溢余（XX个人或单位）”；属于无法查明的其他原因的现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入——现金溢余”。
　　【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在对现金进行清查时，发生溢余1000元，其中900元属于应支付给大华公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。应作如下会计处理：
　　（1）查明原因前：
　　借：库存现金 1000
　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1000
　　（2）查明原因后，批准进行账务处理：
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000
　　贷：其他应付款——大华公司 900
　　营业外收入 100
　　【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在资产清查中发现库存现金盘亏1500元，其中出纳人员李强应赔偿500元，剩余部分无法查明原因。应作如下会计处理：
　　（1）查明原因前：
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1500
　　贷：库存现金 1500
　　（2）查明原因后，批准进行账务处理：
　　借：其他应收款——李强 500
　　管理费用 1000
　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1500
　　2.银行存款的清查。
　　（1）银行存款的清查方法。银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对，以查明银行存款收、付及余额是否正确相符。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，标上“√”记号予以注明，未予注明的则可能是未达账项。出现未达账项时，应依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。
　　（2）银行存款清查结果的账务处理。银行存款清查如果是记账错漏，使企业银行存款日记账与银行对账单余额不符，应查明原因，进行错账更正，如果是未达账项，使企业银行存款日记账与银行对账单余额不符，可以通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。由于未达账项不是错账、漏账，因此，不需根据调节表做任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证之后（即由未达账项变成已达账项），再同正常业务一样进行处理。
　　【例3】某企业2012年4月30日银行存款日记账的余额为120000元，银行对账单的余额为100000元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现下列事项。
　　（1）4月12日，企业开出转账支票一张20000元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票以及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。
　　（2）4月22日，银行代企业支付水电费15000元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款凭证，未登记减少。
　　（3）4月23日，企业存入一张银行汇票30000元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加。
　　（4）4月30日银行收到购货单位汇来的货款5000元，银行已经登记增加，企业尚未接到收款凭证，尚未登记增加。
　　要求：编制“银行存款余额调节表”
　　（二）实物资产清查的方法及清查结果的账务处理
　　1.实物资产的清查方法。实物资产由于其实物形态不同，体积重量、存放方式各异，需要采用不同的方法进行清查。一般而言，实物资产清查方法有实地盘点法和技术推算法两种，但大多采用实地盘点法。在清查过程中，首先必须以各项存货目录规定的名称规格为标准，查明各项存货的名称、规格，然后再盘点数量检查质量。为明确经济责任和便于查询，各项存货的保管人必须在场，并参加盘点工作。清查盘点结束时，应及时把盘点的数量和质量情况如实填制“盘存单”，并由盘点人和保管人签名或盖章。为进一步查明账实是否相符，确定盘盈盘亏，应根据“盘存单”和有关账簿记录编“盘点盈亏报告单”。该报告单是调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的依据。
　　2.存货清查结果的账务处理。
　　（1）盘盈、盘亏、毁损的存货。盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
　　盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。
　　（2）盘盈、盘亏、毁损的存货经批准后的账务处理。盘亏、毁损的存货，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
　　盘盈的存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”科目。
　　【例4】根据“实存账存对比表”所列盘亏库存商品6800元，编制记账凭证，调整库存商品账存数。应作如下会计处理：
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6800
　　贷:库存商品 6800
　　经查实盘亏原因是：合理损耗为2000元；保管员过失300元；非常损失为4500元；其中保险公司同意赔款4000元，残料500元入库。经有关部门批准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，应作如下会计处理：
　　借：管理费用 2000
　　其他应收款——保管员 300
　　其他应收款——保险公司 4000
　　原材料 500
　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 6800
　　【例5】根据“实存账存对比表”所列盘盈原材料1800元，编制记账凭证，调整原材料账存数，应作如下会计处理：
　　借：原材料 1800
　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1800
　　经查实盘盈的原因属自然升溢所致。经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，应作如下会计处理：
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损 1800
　　贷：管理费用 1800
　　3.固定资产清查结果的账务处理。
　　（1）固定资产盘盈的会计处理。企业发生盘盈的固定资产在“以前年度损益调整”账户中核算，不在“待处理财产损溢”账户核算。
　　（2）固定资产盘亏的会计处理。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”项目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
　　盘亏的固定资产报经批准转销时，应向保险公司收取的赔款，借记“其他应收款”、收回的残料或变卖收入，借记“原材料”、“银行存款”等，其净损失借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
　　【例6】大华公司在财产清查中，盘亏设备一台，原值为120000元，已提折旧40000元。经查明，过失人赔偿8000元，已批准进行处理。应作如下会计处理：
　　（1）盘亏固定资产时：
　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 80000
　　累计折旧 40000
　　贷：固定资产 120000
　　（2）批准后处理：
　　借：其他应收款 8000
　　营业外支出 72000
　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 80000
　　【例7】某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计重置价值为20000元，已提折旧14000元。账外固定资产经批准后转销。该公司企业所得税税率为25%，并按净利润的10%计提法定盈余公积。
　　（1）盘盈固定资产时：
　　借：固定资产 20000
　　贷：累计折旧 14000
　　以前年度损益调整 6000
　　（2）固定资产盘盈经批准后，计提企业所得税，税率为25%;
　　借：以前年度损益调整 1500
　　贷：应交税费——应交所得税（6000*25%） 1500
　　（3）进行利润分配的会计分录：
　　借：以前年度损益调整 450
　　贷：盈余公积——法定盈余公积（4500*10%） 450
　　（4）最后计入利润分配会计分录：
　　借：以前年度损益调整 4050
　　贷：利润分配-未分配利润 4050
　　（三）往来款项的清查
　　1.往来款项清查方法。各种结算往来款项一般采取“函证核对法”进行清查，清查单位按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”(一式两份，其中一份作为回联单)送往各经济往来单位，对方经过核对相符后，在回联单上加盖公章退回，表示已核对；如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或另抄写对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。
　　2.往来款项清查结果的账务处理。在财产清查中发现长期不能结清的往来款项应及时处理，经有关部门批准后予以核销。核销时不通过“待处理财产损溢”账户，可在报经批准后，应当冲减坏账准备金。
　　（1）企业在财产清查过程中发现的确实无法支付的应付款项，应直接转入“资本公积”。
　　【例8】大华公司在财产清查中，将无法支付的应付款项2600元经批准予以转销，经查明该笔款项属公司所欠大华公司的运费，因该单位撤销，确实无法支付。经批准核销，应作如下会计处理：
　　借：应付账款——大华公司 2600
　　贷：资本公积 2600
　　（2）企业在财产清查过程中发现的确实无法收回的应收款项，应作为坏账损失予以转销。当会计主体按直接转销法核算坏账损失时，按规定处理程序批准后，直接记入管理费用。借：管