项目审计如何发挥好“免疫系统”功效

□林丽

话题缘起

项目审计如何发挥好“免疫系统”功效

□林丽

话题缘起

“十二五”是实现海南国际旅游岛建设中期目标、为全面建设小康社会奠定决定性基础的关键时期，也是基础设施投资建设的高峰期。审计如何发挥好“免疫系统”功效，及时发现和反馈重点项目在建设过程中的偏差和缺陷，预防和查处经济运行中的矛盾和问题，有利于保持海南经济平稳较快发展。针对海南基础设施与国际旅游岛建设目标不相适应的现状，我省提出以十大工程为重点的基础设施建设。这些重点建设项目，投入的资金少则几个亿、多则上百亿。管好用好这些资金不仅关系到建设项目的成败，也关系到海南国际旅游岛建设的成败，更是关系到海南百姓福祉。

笔者认为，可以重点项目为抓手，结合周期性特点，引入全过程、全方位、多元化的跟踪审计新模式。依据事前预防、事中监督、事后控制三个阶段，合理有效地将财务和工程审计结合起来，对建设项目周期划分为三个期间，即筹建期、建设期和运营期。确定三个期间的投资审计目标以及投资审计重点内容，确保有效开展投资审计工作。

事前预防：筹建期盯住“两扇门”

（1）项目决策及立项批复“门”。在项目建设各阶段中，投资决策阶段影响工程造价和效益的程度最高，因此把好决策关应成为全过程跟踪审计的重中之重。财务和工程相结合审计，即是将项目建设必要性审查、生产建设条件评估和技术可行性评估、技术方案、规模经济分析论证和项目财务分析、评价指标、经济费用效益分析等相结合。工程上审查建设规模是否经济合理、选址是否恰当、技术方案是否先进适用、工程方案是否安全可靠等，财务上审查项目是否具备财务盈利能力、是否制定适宜的资金规划、是否具备良好的清偿能力和财务生存能力等，针对一些非盈利项目、公益项目或市场无法进行资源合理配置的项目，还需要进行经济费用的效益分析，以了解项目的经济效率和对社会福利的贡献。将上述内容结合起来审查，能清晰地反映出项目的决策情况，避免因决策失误导致项目盲目上马及造成损失和浪费。

（2）招投标及合同签订“门”。在实际工作中，由于建筑市场缺乏规范的法制管理，存在应招标未招标或肢解工程规避招标、擅自限定招标范围等问题，此外，在签订合同时违背招标文件内容或工程价款合同不够明确和细化、扰乱市场、工程项目未严格履行招投标程序、合同签订不规范等现象普遍存在。投资项目从立项到公开招标，其中操作过程隐藏着许多不为人知的秘密，如标底的多少、投资者对标底上下浮动的最大承受能力等，若将此作为审计监督的重点，可以避免虚假招标或暗箱操作等问题的发生。一是要从投标保证金收据入手，查处围标行为；二是从投标报价清单入手，查处串标行为；三是从拟投入施工人员入手，查处转包行为；四是从评标报告入手，查处暗箱操作行为。要加强对招标投标过程的审计监督，检查项目招投标的合规性，揭示招标、评标和定标等环节存在的“暗箱”操作、串标、通过化整为零或者以其他方式规避招标等问题。重点对规范招投标文件、招投标程序、招投标办法等提出意见，发挥审计的建设性作用。

事中监督：建设期严把“四道关”

（1）建设资金“关”。在财务收支审计方面，除了搞好对项目建设资金来源、资金使用和管理、各职能部门的运作等情况的审计监督，还可以紧紧抓住建设资金流向，跟踪资金运动的轨迹，查处资金管理是否规范、资金支出和使用是否合法有效，关注是否存在套取、截留、转移、挪用、挤占建设资金等违纪违规问题，并将资金审查中发现的种种疑点和线索与工程人员进行核对，来互相印证自己的判断。如审计人员通过查看施工单位的账务，将往来款项明细记录下来，并将资金金额和去向与工程人员掌握的工程承发包情况、招投标及合同情况进行核对，可发现施工单位转分包的性质、内容、金额等问题以及拨款是否真实、合规。又如，工程人员在审查概算执行情况时，可利用财务人员对“建安投资”“待摊费用”等科目的审查情况，进行互相比对，发现超概算、概算外项目等问题，亦可将费用实际支出情况与合同情况对比，查看合同约定履行情况。

（2）概算控制“关”。政府投资工程项目管理普遍存在超概算、超标准、超规模现象。工程概算是建设项目经济价值和投资活动轨迹的反映，与参加投资活动的施工、监理、设计、银行等单位密切相关。把好概算关，能够促进概算编制单位严格执行国家有关概算的编制规定和费用标准，对正确核定建设项目的投资规模，提高资金使用效益，防止任意扩大投资规模或出现漏洞等方面发挥积极作用。概算审计必须摆脱过去单一化、纵向式审查，而应与财务收支审计紧密结合，将懂财务专业的人员和工程概（预）算技术人员紧密结合，发展为专业、多元、纵横相交的审计模式。

（3）项目转包或分包“关”。当前建设领域，受利益的驱动，违法的分包转包行为依然存在。通过这种非法转包，一些不具备相应施工资质的企业就越级承包了工程，或采用行贿、回扣等不正当手段获取工程任务，给工程项目施工带来风险，并造成了高估冒算、虚报冒领工程款等一系列问题，且极具隐蔽性，给审计工作增加了难度。因此，审计时要做好五个方面的对策工作：一是核实投标费用的承担主体，以此为线索找出转承包人；二是核实项目部的实际控制着和承包者，从合同履行主体方面认定转包；三是查阅转包方人事档案，通过身份甄别确认转承包者；四是明确转包责任主体，为审计认定转包提供证据支持；五是注重法律法规的实用性，为认定转包提供法律依据。

（4）工程结算“关”。工程结算价款不真实问题是结算审计中的常见问题，一方面原因是施工单位采用多计、重计工程量，高套定额和取费或提高材料价格等手段；另一方面，监理单位没有尽职尽责。事中的每一次工程结算是项目建设过程中非常关键的原始记录，工程结算的准确程度直接影响着基本建设项目投资的真实性与合法性。从财务上看，工程价款的结算主要与“建安投资”“设备投资”“预付账款”“应付账款”等科目相关，工程结算审计主要以工程人员为主要力量，财务人员给予配合。工程人员可通过对每次工程结算中工程量的审核、定额的套用、取费标准、单价核定等资料的审查，核实按合同要求应该结算的价款，并与财务人员实际结算价款进行比对，发现多或少结算工程价款等情况，并挖掘出结算不实或未按合同约定执行的原因。财务人员亦可根据工程人员提供的情况，进一步追踪施工单位资金动向或异常情况，以发现大案要案线索，对重大违法违纪、严重损失浪费找准突破口，一查到底。

事后控制：运营期抓住“两个口”

（1）竣工决算“口”。决算审计应在结算审计的基础上进行，重点审查工程概况表、财务决算表、交付使用资产总表、交付使用资产明细表以及相应的建设项目竣工决算、建安工程核算、设备投资核算、待摊投资及其他投资科目核算真实、合法情况，财务人员可通过竣工报表的账表进行核对等符合性测试，不仅可以充分反映被审单位资本性支出的基础工作状况，而且可通过审计账表的一致性和报表归集合理性，为进行投资概算分析提供准确数据。工程人员以竣工资料为依据，利用看图法、观察法、询问法、调查法、开挖法、分析法、测量法、核对法等，审查结算中相关定额的执行情况、设备和材料费的审查、审查取费标准、工程建设其他费用的审查等，并将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对，审查是否有漏项和其他项目的结算挤占该项目的问题。

（2）项目效益“口”。效益审计通常可以结合决算审计开展，也可以单独实施。效益审计包括对项目投资效益进行综合评价，它对于提高工程质量，促进政府投资经济效益和社会效益最大化能发挥重要作用。审计人员可将项目招投标、合同履行、工程价款结算等与投资的“经济性”相结合，将建设资金使用、损失浪费与投资的“效率性”相结合，将投资决策、建设规模、资产利用与投资的“效果性”相结合，实现财务、造价和绩效审计有效结合。如通过从工程建设“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一审查，按照工程施工组织设计做基础依据，审查其是否有效控制施工费用，工程质量是否达到招标或合同的约定，审查其工程项目交付使用是否真实完整、按施工图施工，有无未完工程或偷工减料现象；通过测算投资回收期、财务净现值和内部收益率等技术经济指标，查看可研目标的实现情况，综合分析项目决策对投资效益的影响；通过项目（试）运营期财务数据和业务数据以及趋势分析预测，评价项目的经济效益。◎

□责任编辑：王明泽□编辑信箱：kelant@vip.qq.com

（作者单位：海南省审计厅）

［编辑：何雁］