医院内部控制的问题分析及解决办法

林国文

【摘 要】 医院内部控制制度是由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现医院管理层的经营方针和目标而设计的，因此其目标也是为了实现医院经营效益的提高。

【关键词】 医院内部控制制度

医院内部控制是医院为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。由于其操作具有全面性与复杂性，所以实施起来也会存在一些问题，本文对内部控制实施过程中的一些问题进行分析，并提出解决措施。

1. 医院内部控制的问题分析

1.1管理者未予以内部控制足够的重视

由于我国现代企业制度建立的时间并不长，而且医院以前做为事业单位尚未建立健全有效的内部管理制度，使得许多医院领导还没有充分认识到内控制度在医院生存、发展中的作用。医院管理者没有形成较强的控制意识，使得在相当一部分医院中， 内部控制制度设计不健全，相关内容也存在缺陷，甚至仅仅为了用来应付相关部分的检查， 没有真正落实到实处。有的医院在处理内部控制与管理、内部控制制度与发展的关系问题时认识上有偏差，将加强内部控制制度与发展和效益对立起来，认为内部控制制度会制约医院增加效益；即使有的医院建立了相关内部控制的规章制度，其制度设计也没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，不能很好地适应现代经济发展的需要。

1.2内部控制机构组织设计不合理

内部控制目标的实现很大程度上依赖于单位内部各管理部门的协调与配合，其核心就是实现各部门以及相关岗位之间的牵制和制衡。但是，医院在机构设置时依然沿袭以往的组织思路，仅考虑到部门之间行政管理上的方便，而没有注意到机构设置的是否合理、是否符合内部控制的要求，使得管理层次过多，而机构职能重叠，真正的工作效率低下。同时，在进行岗位设置时，过多的重视上下级的权利与义务关系，强调较低层次岗位对较高层次岗位的服从， 而对横向的协调重视不够，导致同级岗位和各职能部门间缺乏必要的交流、信息沟通不畅、部门之间协调性差、管理层缺乏约束。由于医院机构之间不能做到相互牵制、相互制约、没有遵循不相容职务分离原则，使得内部控制效果大打折扣。

1.3医疗物资的采购和管理制度薄弱

由于医疗物资一般都具有单位价值较高、保存条件严格等特点，这就要求医院严格控制资产的购入、领用和报废制度， 为医院正常经营提供良好的物质保证。目前，医院虽然在药品、材料、设备的采购上实行了政府采购集中招标， 尤其是药品采购实行了网上集中招标采购，更加体现了公平、公正，较好的规范了采购行为。但是，对由如何加强财产物资的购置审批、严格执行政府采购法规定的规范招标程序， 以实现质优价廉的物资供应， 不同的医院存在不同的问题。例如， 许多医院往往没有对财产物资的购置进行预算， 价格无法控制， 随机性很强，由于缺乏相应的监督机制，提高了医院的采购成本和采购风险。而对于物资的管理， 许多医院也缺乏有效的控制程序，没有形成定期或不定期的盘点制度，清查期限、清查程序不明确，使得医院资产存在较高的流失风险。

1.4预算控制不够科学

公立医院预算编制的依据往往是简单根据上年预算，并按照卫生局的要求编制，预算没有细化到具体项目和具体执行部门，也未进行可行性论证。由于预算编制的缺陷，造成了执行预算时脱节，削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式，预算执行主观随意性很大，资金运营效率较低，使预算执行失控。因此，这样形成的预算不能反应环境的变化和满足管理的要求， 对经营活动没有指导意义。此外，预算执行力不够且缺乏控制，预算调整随意，没有实行集体决策，预算得不到执行。

1.5内部审计部门未能发挥监督控制作用

目前，内部审计思想初步引入我国企业，在许多医院内部审计制度还不完善。一方面，内部审计部门不具备充分的独立性。大多数内部审计部门是在管理层的直接领导下开展工作，其各项经营管理行为在管理层的授权下进行，内部审计无法真正履行其职能。另一方面，内部审计部门重监督、轻服务，忽视了防错防弊这一事前控制职能，过分强调事后处理。

2. 医院内部控制的途径和方法

2.1建立会计系统控制程序。

一是开展建章立制， 搞好内部控制制度的创新。依据有关的法规政策，认真分析解剖医院存在的问题， 抓住改进和改善医院管理水平和管理效率这个中心， 围绕减少医院风险， 提高医院经济效益和赢利水平这个核心， 制定本院的内部会计控制制度或具体的实施办法。二是此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手， 按照合乎医院发展的要求建立内部控制制度， 做到财产管理制度健全、会计信息真实。三是要考虑效益大于成本的原则， 既不能因为内控制度不健全对单位产生负面影响， 也不能追求尽善尽美造成无限制支出。即建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序，使医院经济业务处理规范化、标准化，保证会计信息的真实可靠。四是医院要按照《会计法》和《医院会计制度》建立会计账册， 正确设置和使用会计科目，保障会计资料真实、完整、可靠， 建立严密的原始凭证传递程序， 明确原始记录填制人、审核人的责任。五是建立账务处理程序制度， 各项会计事务按规定及时办理手续，进行会计核算，各类凭证内容完整，手续齐备，登记会计账簿符合要求，会计报表内容齐全，报送及时，做到账证、账账、账实、账表相符。

2.2建立合理的组织结构框架和配套制度。

一是树立现代内部控制理念，拥有一套高效的组织机构和有效的内部管理控制制度，内部控制制度是医院不断健康发展的基本保证。良好的内部控制环境是内部控制得以顺利实施的基础。即明确的职责划分，使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡，各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立，又相互牵制；在纵向上做到精简办事程序，明确工作目标。二是公立医院要严格执行财政部门规定的回避制度， 防止会计人员虚设，合理设置岗位，确保不相容职务相互分离，有计划地进行岗位轮换，确保相互牵制作用的发挥。确保以制度管人理事，实现科学、规范管理。三是制定和完善财务管理制度、岗位职责。如《医院财务管理制度》、《预算管理制度》、《绩效考核及绩效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《费用开支审批权限暂行规定》、《医疗收费管理制度》等。

2.3强化医院预算控制。

一是更新观念，使预算管理成为财务管理行为和理念，通过硬性的制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范。二是收入预算要科学、合理预测编制；支出预算要量入为出，分清轻重缓急；开源节流，增收节支，挖掘内部潜力，努力提高资金使用效果。三是预算编制要细化到部门、项目，并具有较强的操作性和可控性，便于执行和监督、协调和控制；及时分析评估，把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起， 避免“编一套、做一套”。

2.4建立相对独立的内部审计部门，充分发挥社会监督作用。

一是医院内部审计部门独立性的缺失， 是造成内部控制制度执行不力的主要原因。根据卫生部制定的《医疗机构财务会计内部控制规定》，在医院内部应科学合理地设立内审机构，使其保持必要的独立性和权威性， 有效地行使其监督权。二是保护医院内审人员依法行使职能，保证会计信息真实可靠，强化医院单位领导人在审计工作中的法律责任，必须保证审计资料合法、真实、完整，对那些违反《中华人民共和国审计法》的当事人、责任人，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位， 以确保审计信息的真实性、准确性。三是财政、审计部门要督促医院不断完善内部控制制度， 形成有效的监督合力。

综上所述， 对医院内部控制制度的实施要综合运用全方位、全过程的管理模式，运用行政手段、经济手段、法律手段，才能达到预期效果， 才能真正建立健全完善的医院内部控制制度。

参考文献：

[1] 黄卫红.加强公立医院内部会计控制的几点建议[J].现代医院.2008（9）.

[2] 孙永国，许江滨，孙爱民等.浅谈医院内部会计控制中存在问题及对策[J].中华医院管理杂志.2009（7）.

（作者单位：厦门市仙岳医院）