中小制造企业环境成本控制问题研究

（北方工业大学经济管理学院北京100041）

一、中小制造企业的特点及对环境成本控制的特殊要求

（一）中小制造企业的特点

中小制造企业环保观念落后，大多数中小制造企业从短期来看，认为达到国家的排污标准少交罚款就是保护环境，没有意识到保护环境能降低企业的环境成本，缺乏健全的内部控制制度。大多数中小制造企业是劳动密集型企业，缺乏科技含量，很少投入较多人力、物力、财力到环境成本控制上，主要表现在中小制造企业缺乏创新型人才，不能给企业带来先进的环境成本控制理念，不能为企业研发先进生产工艺；中小制造企业没有过多的资金用于购买清洁能源和环境净化处理设备；中小制造企业没有一套完善的内控制度使现有环境成本控制措施得到合理的实施。企业进行环境成本控制要遵循的原则主要有两个：“双赢”原则、“有效控制”原则。所谓“双赢”原则就是企业通过环境成本控制，在实现经济效益的同时也要实现环境效益。“有效控制”原则指的是企业通过环境成本控制能达到减少环境污染、节约能源、降低能耗，最终达到减轻环境负担，降低环境成本的目标。

（二）中小制造企业环境成本控制的特殊要求

1.预防方面的要求。为了避免中小制造企业在环境成本控制上出现恶性循环，也为了增加中小制造企业的综合竞争力。中小制造企业应从以下两个方面做好环境成本控制的预防工作：一是提高对环境成本控制的重视程度。二是建立健全内控制度。

2.治理方面的要求。中小制造企业要进行环境成本控制并取得一定的成果，需要从以下几个方面努力：一是环保工作的全面性。二是订单合理性。三是拓宽融资渠道。四是向科技型企业转型。中小制造企业只有在满足了预防和治理两个方面的特殊要求下才能较好地进行环境成本的控制。

二、中小制造企业环境成本控制现状分析

大多数中小制造企业处在环境成本控制的起步阶段，少数中小制造企业虽然运用了一些较先进的模式进行环境成本控制，但仍然存在很多不足之处。中小制造企业现在主要采用的环境成本控制模式是事后控制模式，也有少数中小制造企业采用超前控制模式和实时控制模式。

（一）中小制造企业环境成本的事后控制模式

事后控制模式是现阶段中小制造企业主要使用的环境成本控制模式。事后控制是在环境损失已经发生的情况下，将当期环境成本控制的结果与预期环境成本控制的目标进行分析比较，提出环境成本控制的改进措施，以便在下一次环境成本控制活动中实施。

（二）中小制造企业环境成本的超前控制模式

超前控制模式是一种主动型的环境成本控制模式，也叫事前控制模式，这种模式下的环境成本控制能前瞻性的降低企业生产过程中对环境造成的不良影响，能够在环境成本发生之前将其减少甚至将其消除，达到在降低环境负荷的同时实现盈利，同时实现环境效益和经济效益。

（三）中小制造企业环境成本的实时控制模式

中小制造企业环境成本的实时控制模式也称事中控制。环境成本实时控制是财会人员利用现代化技术手段和大量信息，对产品生产过程进行实时对比和实时分析，以对财务信息的全程监控代替事后检查，通过指导、调节、约束、促进等手段，达到实时控制环境成本的目的。目前主要采用的环境成本实时控制模式是环境成本控制持续改进控制体系。中小制造企业环境成本控制主要采用的是事后控制模式，少数企业采用超前控制模式和实时控制模式。总的来说，不论采用哪种模式，中小制造企业在环境成本控制的预防和治理上都还存在很多不足之处。中小制造企业进行环境成本控制时采用的是事后控制模式是一种消极型的环境成本控制模式，这种模式下的环境成本控制效果不会很明显。超前控制模式和实时控制模式较事后控制模式来说更为先进，属于积极型环境成本控制模式，能够对企业环境成本的发生起一定的预防作用，但采用这两种控制模式的中小制造企业所占比重偏低，更重要的是已经运用这两种控制模式的中小制造企业并不能将其深入到企业的整个系统中，未能形成一个完整的环境成本控制体系。因此，中小制造企业的环境成本控制需要继续探索新方法和新思路。

三、环境成本三层控制体系

（一）环境成本三层控制体系概述及评价

环境成本三层控制体系理论的运用贯穿了企业生产的整个过程。将企业原来单独使用的超前控制模式、实时控制模式和事后控制模式统一起来，构成环境成本控制的三个层面，根据产品生命周期的循环，在各层面之间实现信息反馈，形成一个系统、全面的环境成本控制体系。

三层控制体系在将环境成本超前控制模式、实时控制模式和事后控制模式进行结合的同时也将环境成本控制的各个阶段进行组合成一个整体。三层控制体系相比传统环境成本控制模式而言具有以下优势：1.全面性。三层控制体系的运用覆盖了企业的整个生产过程，弥补了传统控制模式的局部化、不够完善的缺点。2.有效性。企业在传统环境成本控制模式下大多仅以单纯的环境成本的减少作为进行环境成本控制的目标，三层控制体系则要求企业在减少环境成本实现经济效益的同时实现环境效益，使环境成本的控制更加有效。

（二）中小制造企业引入环境成本的三层控制体系

中小制造企业在引入环境成本控制的三层控制体系之前需要设置一个合理的环境成本控制目标体系，明确中小制造企业环境成本控制的方向。第一，设置合理的中小制造企业环境成本控制目标体系。设置合理的目标体系给中小制造企业的环境成本控制指明了方向，为中小制造企业环境成本控制体系的建立奠定了基础。第二，引入环境成本三层控制体系。中小制造企业引入环境成本的三层控制体系是对已经建立的环境成本控制目标体系的具体实施，主要进行如下三个方面的工作：1.做好环境成本控制的前期准备工作。（1）树立适合中小制造企业的环境成本控制的观念。（2）建立和完善环境成本控制的奖励和约束机制。（3）培养环境成本控制的专门型人才。2.进行合理的环境成本控制。首先，控制产品研发环节的环境成本。其次，降低产品采购环节的环境成本，在企业允许的情况下尽量购买低污染的原材料。再次，削减产品在生产环节的环境成本。最后，减少销售和售后环节的环境控制成本，即在产品的销售和售后环节采取一定的措施，如产品的保管和售后的维护，预防和减少产品因为保管、维护不当而发生的环境污染。合理的环境成本控制使中小制造企业明确了进行环境成本控制的具体步骤，解决了中小制造企业环境成本局部控制和缺乏创新力的问题。3.建立完善的环境成本控制反馈机制，把各个环节的环境成本控制情况更加明确及时的传达给各环节的负责人员，便于各环节负责人员在面对突发情况时能及时反映，并能准确地上报给管理层。反馈机制的建立使中小制造企业环境成本控制的各个环节紧密的联系到了一起，解决了中小制造企业环境成本局部控制的问题。由于环境成本控制的复杂性以及中小制造企业生产经营的特殊性，各中小制造企业应当根据企业自身的具体情况对环境成本控制的具体措施加以细化，使每个企业拥有一个符合企业自身生产经营情况的环境成本控制方案，让环境成本控制的工作能够更加细致、有条理的进行。

四、对政府相关部门的建议

政府对于企业的环境成本控制起主导作用，因此，政府的一言一行都会影响企业对进行环境成本控制的态度。政府应该从多方面进行努力，促进企业更好地对环境成本进行控制。

（一）完善法律体系

首先应该多借鉴外国政府颁布实施的环境成本控制方面的相关法律法规，并积极参与到国际环境保护组织关于环境保护的相关讨论中，针对我国中小制造企业发展所面临的实际问题，颁布相应的法律法规，进一步明确环境成本的量化标准，并根据实际情况在一定程度上提高环境保护的标准。

（二）加大监管力度和惩罚力度

政府应该加大监管和惩罚力度，特别是重污染的中小制造企业，监督其对环境保护相关法律法规的履行和实施情况，对某些企业不法行为一定要严惩不贷。否则，法律法规将形同虚设，只会成为企业的决策的一个参考。

（三）积极调控

政府可以通过调整信贷机制降低中小制造企业的融资难度，使其有足够的资金投入到环保工作上来，也可以充分利用价格手段或者采取一些鼓励措施对环境成本控制效果突出或较前期有明显进步的企业进行鼓励，最大程度上调动企业进行环境成本控制的积极性，从而达到引导企业相关决策的目的。