浅谈风险导向的“四位一体”内部监控体系的构建

（中国平煤神马集团审计部 河南平顶山467000）

随着集团发展规模的扩张、范围的拓展、涉及领域的增多和发展战略的转型，集团内部管理难度加大，现有的监督管理体制的一些固有模式已不能很好地适应集团公司跨越式发展的需要。那么，如何与国际接轨，适应国际规则的变换，同时提升平煤神马集团对风险的应对能力及在复杂经济环境下的生存力、竞争力，建立基于风险导向的内部监控体系已成为该集团迫切需要解决的重要问题之一。

一、平煤神马集团内部审计控制现状

（一）内部审计控制组织结构

平煤神马集团成立了董事会领导下的审计委员会，设立了集团审计部，依法独立行使经济监督职权和开展审计工作，并对集团总经理业务负责。集团审计处借鉴国家审计的组织体系模式，以审计委员会下设的审计部为主体，统筹集团的审计工作，以巩固集团核心层面的审计力量。

集团审计部共配备审计人员33名，设有审计部长、主任审计师、副主任审计师等，统筹负责集团内部的审计工作。审计部设立了经营管理审计、任期经济责任审计、基建工程审计、风险管控审计、投资效果审计、绩效考评审计6个业务部门，协调分管集团不同的审计项目业务。并且在集团内部共有52个基层单位设立了审计机构，含审计人员183人。但是，随着平煤神马集团的组建，由于种种客观因素影响，集团审计工作现已面临审计人员趋于老化、高精尖人才明显不足、领导班子新老脱节、中层审计缺员空岗、风险控制职能欠缺、外部协调力不济等诸多困难，因此需要健全各层次审计机构的建设以及审计人员的配备，完善集团整体的审计体系设计。在某些特定情形下，也可委托社会机构的外部审计对集团内部的审计监督职能进行补充，以实现监督体系的有效运行以及对风险的超前防控。

（二）审计业务重点内容

审计部主要负责贯彻执行国家审计法规，制定本集团内部的审计准则、规章制度和具体实施办法，实现集团公司内部审计工作制度化、规范化。同时，围绕集团公司的经营管理工作中心，确定审计工作重点，编制下达集团公司审计工作计划，并进行组织落实。加强对集团公司及各业务群 （区域公司、事业部、专业化公司）的监督检查，对各主体经营管理的合规性、合法性、效益性进行审查，并将审计过程中发现的问题及审计调查所反映的共性问题，及时向集团公司领导汇报，并提出解决问题的建议和措施，配合集团公司财务、经营管理等职能部门，进一步完善财务、会计及经营等方面的管理制度，建立有效的内部控制制度。

审计部的业务重点包含八大审计项目：一是任期经济责任审计，即对集团直接任免管理的业务部门负责人以及各业务群的行政主要领导人员的任期和离任经济责任进行审计监督；二是投资（在建工程）审计，即对集团的基建工程、改扩建、重大技术改造、开拓延伸工程等项目的立项、概（预）算、决算和竣工交付使用等情况进行审计监督；三是内部控制制度审计，即对集团内及各业务群内部控制系统制度的健全性、合理性、有效性进行检查、评价，并对企业有关业务的经营风险进行评估；四是绩效考评审计，即对集团各业务群的生产经营指标、财务指标进行考核，并协助集团有关部室完成各业务群领导班子的年薪考核工作；五是对集团的重大项目、重点部门、重要环节、重大资金的专项审计，积极发挥风险防范和动态监督的作用；六是对多元股权公司的审计，即对多元股权公司开展日常动态的经营管理审计，评价股权结构多元公司的经营活动和重大决策，是否体现股东权益和风险共担原则，防止国有资产流失；七是对集团年度财务决算审计，即负责集团及各业务群的动态日常财务收支及专项审计，客观评价资产、负债、权益及财务收支状况的真实性、合法性、合规性，评价资金管理的规范性和重要部门、重要环节内部管理流程的有效性；八是法规研究审计，即根据法律、法规的要求，负责集团内部审计规章制度的研究及制定工作，负责对审计各业务部门审计质量的执法检查，并负责对审计组提交的各类报告进行复核。

（三）集团现行内部控制体系

近年来，平煤神马集团在扩张性的发展战略指导下，进入了全面跨越式发展的关键时期。在这种情况下，过去以财务管控为主导的内部控制体系已不能完全适应集团的规模化发展，内部控制的重心开始逐步向服务于企业管理以及建立风险机制迁移。为了创新集团内部控制体系，集团公司适时提出了整合监事、纪检、审计三大主体的监督资源，建立并完善三大主体相互融合、各负其责并有效对接的大监督体系。

集团三大监督主体（监事、纪检、审计）的性质和职能是各不相同的。监事会主要负责监督企业重要决策和重大事项的合法性，并且以财务监督为核心，加强对企业的财务状况、经营情况、资本运营以及国有资产的保值增值的监督，同时以董事、经理为监督对象，对其经营管理行为进行实时监督。纪检监察的主要工作是协助党委加强党风建设和反腐倡廉。其监督对象为领导干部，需要对领导干部在任期内和离任时实施考核监督，侧重查处干部队伍中违反党纪政纪的行为。审计则需依据国家的审计法规，行使经济监督职权，负责审计工作，对企业的运营过程进行动态监控和对内部控制的反馈监控，保障内部控制活动的有效落实。

但是，就目前平煤神马集团的内部控制运行体系来看，三大监督主体各行其职，出现了“三位分体”的现象，集团内部的监督资源没有得到有效的整合，且各监督主体间的信息没有得到及时、有效的沟通，这种信息的严重不对称导致了监督职能难以实现其效果。基于国内外大型企业内部控制模式框架体系及实践经验，不难发现，整合所有的监督资源，建立以风险为导向的监事委派、会计委派、纪检监察、审计监督“四位一体”的监督体系，将成为大型企业内部监控体系的方向。由此，本文提出中国平煤神马集团在新的组织体系下，应建立以风险为导向的“四位一体”的监督体系，以整合集团内部监督资源，实现体系的有效运转。

二、风险导向的“四位一体”内部监控体系构建

（一）“四位一体”内部监控体系的目标

平煤神马集团“四位一体”内部监控体系建设的目标大致可以分为三个层次：第一个层次是使集团的经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实完整。第二个层次是促使集团提高经营效率和效果。第三个层次是风险预警与防控，保障集团实现发展战略。

（二）“四位一体”内部监控体系基本框架

“四位一体”内部监控体系是企业集团进行风险防控而形成的自我约束和监督机制。它结合平煤神马集团自身的特点，通过会计委派、监事委派、审计监督与纪检监察对集团及业务群进行风险预警与防控。这四种监督方式相互联系，并通过会计委派人员、监事会、审计部和纪委监察部四个监督主体融入企业集团的监控过程之中。

其中，会计委派是集团向其下属子公司或事业部委派会计人员 （一般是总会计师或者财务总监），赋予会计委派人员代表集团对其子公司或事业部实施财务监督并参与企业经营决策的职能，同时对所派出的会计人员进行有效管理。

监事委派是集团向其下属子公司或事业部委派监事会或专职监事，通过监事会或专职监事对子公司或事业部的财务状况、经营决策、资本运营、国有资产的保值增值以及对公司董事会、经理层的经营管理行为进行过程和结果的监督。在“四位一体”的内部监控体系中，外派的监事会实现对派入企业的全过程监督，即事前、事中和事后监督。因此，平煤神马集团通过监事委派，可以实现派入企业经营合法合规，资产安全、财务报告及相关信息的真实完整、经营效率与效果提高及风险预警与防控，保障集团战略发展的目标。

审计监督履行独立监督、评价，促进和加强经营管理，实现经营目标的职能。审计机关是综合经济监督机关，主要通过对财政财务收支真实合法效益的审查，监督干部履行经济责任的情况。重点是对财务收支及经济活动进行审计监督，旨在提高企业的经济效益，防止国有资产流失，确保国有资产保值增值。因此，平煤神马集团通过审计监督，可以实现集团资产安全、提高经营效率与效果、风险预警与防控、保障集团实现发展战略的目标。

纪检监察是履行教育、监督、惩处、保护四大职能。纪检监察机关是干部纪律监督的专职机关，主要通过受理检举、控告和申诉，以核实情况和案件查处的形式实施纪律监督；重点在党风廉政建设方面，教育领导人员廉政自律，查处违纪违法案件，效能监察，源头治理及纠正不正之风，旨在维护党的纪律，解决党风建设和反腐倡廉方面存在的突出问题。在国有企业中，纪检监察是重要的监督措施。平煤神马集团通过纪检监察，可以实现集团经营合法合规、风险预警与防控的目标。

总之，从“四位一体”的可行性上来说，监事会与会计、审计和纪委有关工作机构相互配合，既充分发挥各自职能作用，又有效整合内部资源、合署运行，从机制上解决了四个监督子系统单独运作、各自为战、协而难调、形不成合力的问题；从职责分工上，四个监督子系统按其业务分工各司其职、各负其责、优势互补、互融互动，实现监督工作一体化；从工作内容上，四个监督子系统充分发挥整体监督效能，以财务监督为核心，以决策和执行为重点环节，以人、财、物管理为重点领域，围绕企业经济运营中的物资流、资金流、信息流以及物权、财权、事权、人权这“三流四权”融入监督制约机制，及时发现问题，及时纠偏预防，使惩治和预防形成可行的有机整体。