对集团公司财务管理新理念的探讨——诚信、规范、创新、协同

（浙江经贸职业技术学院 浙江杭州310018）

中烟机械集团公司在2012年度财务审计工作会议上提出了“诚信、规范、创新、协同”的集团公司财务管理新理念。本文就四个理念进行简要阐述。

一、诚信

诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，是人们交往中最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。其基本要求是：做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；保密守信，不为利益所诱惑。针对目前我国会计诚信存在的问题，应从以下各方面进行治理。

（一）弱化会计信息不对称

将提高会计信息的可靠性作为会计准则制定的首要目标，在尽可能的范围内减少可供企业会计选择的余地，尤其是对于收入和费用的确认，以在一定程度上减少对会计报表包装的可能性；根据新情况、新交易、新事项，及时修订相关的会计准则，注重非财务信息的披露，加强会计信息披露制度的规范建设；加强以注册会计师审计为主体的审计，提高会计信息的可信度，减少虚假会计信息；采用会计电算化，提高会计信息的处理速度、准确性以及会计工作效率，同时减少错弊。

（二）完善会计诚信管理体系

目前，我国尚未建立起作为发达市场经济中信用体系基础的信用记录、征信组织和监管制度。因此，应引导社会各利益集团、特别是上市公司等利益相关者积极参与会计准则的制定；应积极推进企业产权制度改革、国有企业股份制改造，改变产权不清、所有者缺位等弊端。引导投资者、债权人、社会公众从投资决策、经营决策和有效理财等方面注重对会计信息的需求，以提高相关利益者对会计制度制定的参与意识。

（三）完善法律体系

目前我国已经颁布的法律制度，对会计造假经济责任和刑事责任均有相应的规定，但是力度不够，应强化法律责任，以显示法律的威慑力。在经济处罚的法律条款中不仅要加大力度，根据造假金额和危害程度加倍处罚，同时要制定准确具体的罚款金额，以减少执法过程中人为因素的干扰。同时，还要建立和完善证券市场的民事法律责任制度，以保护中小投资者的利益。

（四）加大监督和惩罚力度

以《会计法》等相关法律法规为指导，以会计准则为依据，结合业务特点和管理要求建立健全内部会计监督制度和内部约束机制，完善基础管理制度，使会计工作更加规范化、制度化，保证企业提供的会计信息的真实、可靠。同时，加大惩罚力度，对会计造假上市公司要立刻停牌整改，严重者要求立刻退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。

（五）建立会计诚信评价制度

我国诚信评级机构应当积极与国际上有资信实力公司合作，借鉴先进的技术和管理经验，促进信用评级机构的执业标准、管理水平和服务领域的国际化，从而提高信用产品的质量，推动本土评级机构的发展。明确政府、评级机构、受评企业之间的职责；诚信评级机构利用专业知识进行会计诚信评估工作，及时为信息使用者提供真实可靠的信息。

二、规范

财务管理工作规范指的是财务管理工作中的控制环节。财务管理工作的规范分狭义规范和广义规范。狭义规范即人们通常所认为的财务控制，广义规范则涉及企业财务管理工作的方方面面，并最终成为企业内部控制、风险管控的基础和企业财务管理的内涵及标准，主要包括目标和战略规范、组织规范、制度规范、程序规范、信息规范、文化规范等。

企业生产经营的复杂性，决定了企业管理包括的内容比较广泛：如技术管理、生产管理、设备管理、物资供应管理、销售管理、财务管理等各项管理工作，他们既有各自的特点，又相互联系。财务管理是利用价值形式对企业生产经营活动进行的综合管理，搞好了财务管理，就牵住了企业管理的牛鼻子。企业管理规范化，是指依据企业开展管理事务的规范运营框架或流程，形成统一、规范和相对稳定的管理体系，并在管理工作中按照这些组织框架和运营流程进行实施，以期达到管理动作的井然有序和协调高效，规范化管理在企业运作上涉及到诸多方面，简称“四化”：标准化、流程化、数据化、制度化。

（一）建立一支符合现代企业发展的会计队伍

会计队伍要具备现代企业的管理观念、管理知识和管理才能。在此基础上确定新的财务管理思路，激励财务人员参与全过程的经营管理，进行全过程的经济监督，开展全过程的经济服务，把财务管理渗透到企业经营的全过程。

（二）以预算为主体牵头，实行全面预算管理

编制企业经营预算；对预算执行情况进行跟踪、分析、评价和考核；搞好月度、季度的结算和年度决算。通过预算控制，避免浪费和损失，增产节约、增收节支，确保企业经济效益的实现。

（三）以财务管理为中心推进企业计算机网络技术的应用

借鉴国内外企业的成功经验，遵循企业信息化发展的一般规律，从财务管理、物流管理、营销管理、生产管理等由易到难的环节逐步推进。按照“总体规划、分步实施、突出重点、先易后难”的原则，依次开发运用财务、销售、采购、仓储、生产等管理子系统，做到开发一块，运用一块，见效一块，逐步实现物流、资金流、信息流的集成。

（四）从薄弱环节入手，建立起以财务管理为核心的内部信息管理系统

通过采用计算机网络手段和统一的财务管理软件，特别是规章制度也通过计算机程序固化，减少人为因素，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。

（五）积极推进企业财务与业务一体化

财务管理的最高层次是业务和财务的完美结合，即财务和业务的一体化。企业应结合实际，积极引进开发运用统一的财务与业务一体化的管理软件，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，保障企业预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化。

三、创新

企业财务管理创新是指在理念、行为、手段和程序上出现的与既有财务管理工作相关事项的有利差异，其表现形式既包括对既有的财务管理工作规范的调整或改变，也包括新产生的与既有财务管理工作完全不同的内容或手段。企业财务管理创新与规范涉及的内容和对象基本相同，都涉及到企业财务管理工作的方方面面。

（一）构建适应知识经济要求的会计体系

1.财务报告方式的创新。知识经济时代，是产品周期不断缩短、竞争日趋激烈、创新不断加速、经营活动不确定性日益显著的时代，会计信息决策的有效期间将大大缩短。因此，建立一套能够提供实时信息的财务报告制度非常必要。

2.充实会计核算内容及手段。知识经济时代会计计量重心从有形资产转向了无形资产，从财务资源转向知识资源，因此，要转变传统计量手段，在会计系统中有必要采取多重计量手段，以适应知识经济要求。

（二）树立适应知识经济要求的企业理财观念

1.树立“知识理财观”和“人才价值观”。知识资源的拥有量是竞争成败的关键因素。同时，企业只有拥有了人才，才能创造、拥有并应用知识。因此，企业要牢固地树立起“以人为本”的理念，财务管理要把“人”作为核心，加大对人才的投入，加强对人才价值的计算与信息反馈。

2.树立风险管理观念。首先要强化财务管理人员的风险意识，及时调整财务人员适应新环境的知识结构，使他们能够具有及时捕捉风险、衡量和防范风险的能力；其次，要充分利用信息网加强调查研究，运用科学方法对投资项目进行预测，提高投资决策的科学性和可行性；再次，是对那些技术进步快、对国民经济具有重大意义的无形资产采取类似于固定资产的加速折旧法进行摊销。

3.树立企业间合作竞争观念。企业财务人员在作财务决算与日常管理中既要善于抓住机遇，在激烈的市场竞争中从容应付风险的挑战，趋利避害；又能灵活处理和协调企业与其他企业之间的财务关系，以增强企业自身的抗风险能力，使各方面的经济利益达到和谐统一，实现企业间的双赢策略。

4.树立国际化战略观念。国际化战略不仅仅是到国外开拓一个市场，更主要是把我们的企业置身于国际化的环境之中经受更多的考验、置身于国际化的大环境中谋划经营战略，企业财务必然要顺应国际化的角度来加以配合，譬如在海外上市、跨国兼并、利用各种方法合理进行纳税筹划等。

（三）筹资投资管理创新

知识经济时代，投资评价应以企业人力资源质量、企业创新能力以及持续发展能力的增长为标准，因此，企业筹资、投资的观念、理论和实务需要创新。

1.重 “知识”资本的筹集。企业财务管理应根据企业实际情况，对企业知识资本的筹集进行合理的规划，加强对企业无形资产及人力资源的管理。因此，筹集知识资本将成为未来企业财务管理的重要环节。

2.投“知”比投资更重要。投“知”即知识资本的运用过程，企业拥有了大量知识资本，若用之不合理，也不能为企业创造收益。企业的财务管理应帮助企业充分利用企业的知识资本，包括合理估计无形资产带来的收益，合理估算人力资本的投入价值和收益，使企业知识资本达到最佳效益结构，使知识资本为企业带来源源不断的财富。

3.改变先行投资方案的评价标准。知识经济时代，企业的投资主要是以智力投入为主，重点应在知识流、信息流和人力资源，所以对投资方案效益的评价应以是否给企业带来人力资源的积累、提高人力资源的质量，增强企业的创新能力和持续发展动力为标准。

（四）创新财务评价指标体系

知识经济时代知识积累、更新的速度越来越快，随着知识要素的开发，社会生产的潜在产出水平也会增加，但增加的质和量事先无法预测，事后也难以测算，因此必须对传统的财务评价指标进行创新。

四、协同

企业在经济全球化的过程中，随着规模迅速膨胀以及组织结构的复杂化，只有从财务的角度去对集团成员进行协调和控制，优化配置集团的内部资源，才能使集团产生整体协同效应，成为一个真正的经济利益主体。

协同具有目标性、联系性、动态性等特点。目标性是指以实现整体系统演进目标为目的的，各个子系统为了实现总体目标，相互合作、相互促进，没有总体系统的演进目标，系统也就失去了方向性；联系性是指任何复杂系统都是处于一定的环境中，在外部环境的条件约束下，协同是系统内各子系统相互作用而产生的整体效应，如果没有各个子系统相互之间的联系，系统就无法组织协同；动态性是指任何事物都是处在不断运动中的，因此，系统协同是动态的，并不是静态的。

（一）企业集团财务协同机制的生成

1.横向协同。按照利益相关者理论，企业集团横向财务治理的主体主要是企业集团的各个利益相关者，而对企业集团的治理影响最大且最直接的是企业集团的股东和经营者。由于委托代理问题的存在，有必要从财务治理的角度对股东和经营者之间的财权、利益进行协同，使股东与经营者各自的作用发挥出来，并产生协同效应。从资源的角度来看，企业集团的财权来自于各利益相关者的投入资源，谁向集团提供了资源，谁就应当分享集团的财权。

2.纵向协同。由于经济组织都具有有限理性与趋利性的特点，企业集团内部成员企业并不一定会按照集团的共同目标开展经营活动，因此，有必要对企业集团内部成员企业进行纵向协同，使企业集团产生更多的剩余效益。企业集团纵向财务协同的组织实施主要是对内部成员企业之间的要素协调，即从知识、能力、资源三个方面进行协同，成员企业由于各自特征的不同，在知识、能力和资源方面存在着关联性和互补性，可以通过集团母公司的控制和协调使成员企业的价值增值空间得到提升。

企业集团的协同主要体现在三个方面：企业集团的母公司通过对成员企业的控制和协调来保证各成员企业实现价值增值；企业集团的整体协同效应通过集团母公司这一特殊组织使成员企业之间实现整体协同价值；企业集团不仅要关注各成员企业自身价值的增值，更要从整体上关注整个集团的价值增值。

（二）企业集团财务协同能力的提升途径

1.企业集团财务治理的规范和完善。对企业集团财务治理的规范和完善的分析不仅符合现代企业集团财务治理要求的途径和措施，又能够为企业集团的财务协同提供一个良好的运行环境。

（1）治理主体层面的完善。按照“谁贡献谁收益”的原则对企业集团的各利益相关者之间进行财权的合理配置，使各利益相关者都参与到企业集团的财务治理过程中来。

（2）治理客体层面的完善。财权配置是财务治理的核心，应按照财务收益权和控制权的对称、财务权利与知识的对应、权责利统一、效率优先兼顾公平、集权分权相结合、权利制衡等原则，在企业集团利益相关者之间、财务治理主体之间、母公司与子公司之间进行科学合理的财权配置，形成规范有效的财权分层配置模式。

（3）集团公司财务治理层面的完善。母公司要根据集团的总目标和总战略以及子公司的类型，选取相应的财务控制模式，合理分配母子公司间的财权，防止集权过度与分权过度；母公司在成员企业之间构建知识转移、能力耦合与资源共享的协同运行机制，成员企业要在母公司的协调和控制下，通过财务治理和控制依靠内部资本市场等要素市场，实现财务资源的共享，达到资源优化配置的目的。

2.企业集团财务协同能力提升。企业集团财务协同能力提升主要通过企业集团的资本扩张，其途径主要分为融资性扩张和投资性扩张。在融资性扩张的过程中，企业集团的母公司对具备条件的子公司进行股份改造，从资本市场上筹集资金来满足集团资本扩张的愿望。投资性扩张是指企业集团在满足了融资需求后，进一步利用资本市场壮大集团规模的结果。

实际经营活动中，企业集团并不能简单的要求集团内部各成员按照共同财务目标来进行经营活动，只能通过有效的激励约束机制来使成员企业按照母公司的意图从事各种活动。作为一种经济组织，企业集团为调动内部成员企业的积极性，在不完全信息的条件下必须提供一种激励约束机制，才能使企业集团的协同能力得到发挥，产生协同效应，从而提高企业集团的整体效益。

在财务诚信基础上，企业财务管理工作规范与创新的关系主要是协同关系。企业财务管理工作是一个庞大的系统工程。因此，企业财务管理工作的开展需要创新与规范在一定范围内的碰撞，也需要规范与创新在一定范围内的互补、调剂和有效配置，两者之间更多地表现为协同关系。