审计需求对审计质量的影响

任 敬

（黄淮学院国际学院，河南驻马店 463000）

审计需求对审计质量的影响

任 敬

（黄淮学院国际学院，河南驻马店 463000）

审计质量的高低一直是人们关注的焦点。审计也是经济市场需求的一部分，客户对市场的要求越高，产品的质量就越好。审计为了满足日益增加的客户的需要，会自发提升审计质量，反之亦然。

审计市场;审计需求;审计质量

审计需求是审计市场发展的主要推动力，一方面是强制性审计需求;另一方面是自愿性审计需求。我国一直在政府管制和法律法规约束下进行强制审计。李若山教授把审计质量需求划分为:第一个层面是国家及法律法规对审计信息服务的需求，这是最基本的需求;第二个层次是企业对审计服务自发的需求，这是企业的所有权和经营权相分离的结果。我国审计质量低下情况日趋扩大，与强制审计造成的需求总体不高也有很大关系。

审计就其本质来说是买卖“审计服务”，通过对会计信息提供增信服务，减轻缔约双方之间的信息不对称。在独立审计市场上，审计这种特殊产品的供给始终影响着审计质量，如果利益相关者存在着对审计信息服务的高质量需求，那么审计信息产品的高质量需求与会计师事务所的信息供应就会促使审计质量上升;相反，如果公众对这些高质量审计信息关注较小，甚至部分用户希望降低审计质量，那么“劣币驱逐良币”，事务所提供的信息质量将因此而降低，继而引发各方面的违法乱纪行为。

一 审计市场需求对审计质量的影响

（一）现代企业需求对审计质量的影响

没有社会对审计的需求就不会有审计，社会对审计的需求越迫切、需求量越大，对审计发展的拉动力越大。而这种社会需求是来自于多方面的，各种需求涌现出来就构成了现实的审计市场，对此必须有充分认识。

1.资产所有权与经营权相分离所引发的需求

现代企业往往是多个股东并存，一方面股东的专业知识并不能防范代理人所带来的损失;另一方面，考虑到成本问题，每个股东不可能都亲自去查帐，在这种情况下，需要有一个独立于管理者和所有者的有经验的第三方来代表全体股东去降低代理成本，提高监督效率，所以审计应运而生。对于投资人及债权人来说，要通过阅读财务报表，取得所需信息，从而为判断这家公司的发展前景如何，是否可以购买其股票，是否可以继续保持这种权责关系提供依据。

尽管代理理论下，审计的重要性显而易见，但是审计需求依然不高。王华、姜虹［3］于2004年进行了一次问卷调查，受访者分别来自行政事业单位、会计师事务所、国有企业、非国有企业等。在对“您希望会计师事务所提供的服务”的调查中，选择年度财务报告审计的仅占23%;选择会计咨询服务与税务筹划的却接近50%。这说明人们对于年度财务报告审计的主动需求并不强烈，对审计报告的质量也不是很关心。审计是因市场经济发展需要应运而生的，尤其注册会计师审计是一种通过市场交易实现本身价值的服务性活动，审计市场的存在必然为这种审计的生存提供了重要的社会基础。注册会计师之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的意见，是财务报表使用者进行决策的依据，能维护相关者的利益。

2.成本高低引起的审计质量需求

理想的产品应该是“价廉物美”，但是对于审计市场来说，高质量的审计服务意味着更大的成本投入。衡量代理成本与高质量审计需求成本，高质量审计服务往往缺乏需求。一方面，一些观点认为在高额代理成本下，我国存在对高质量审计的需求。曾颖，叶康涛［6］证实代理成本较高的上市公司倾向于聘请高质量的外部审计师，同时，企业通过聘请高质量外部审计师，确实提高了其市场价值;而另一方面，聘请高质量的事务所可以提高市场价值。审计质量总体需求仍然不高，是因为高质量的审计也是众多公司管理层所排斥的。孙铮、曹宇［5］从审计需求的一般理论出发，通过实证方式检验我国上市公司股权结构对上市公司管理人员选择注册会计师策略的影响，结果表明:国有股、法人股及境内个人股选择高质量审计的动力较小。而且在我国，国有股在上市公司中还占有多数，“一股独大”现象依然存在。地理位置、审计服务收费等依然影响着对事务所的选择，如果仅依靠市场自发调节，势必引发会计师事务所之间的恶性竞争。有的事务所竟然宣称，高质量的审计产品，往往不受客户欢迎，会造成企业揽不到业务。事务所为了招揽生意，降低成本，必然以降低质量为代价，甚至与被审计单位同谋欺骗利益相关者。

（二）公众需求对审计质量的影响

对于股票大家都不陌生，它可以广泛动员、积聚和集中社会闲散资金，为国家经济建设发展服务，扩大生产建设规模，推动经济发展，并收到“利用内资不借内债”的效果，利用股份经济在我国国民经济中的地位和作用，促进我国经济发展。然而在中国，很多股票没有很好的业绩，也没有很好的发展前景，但是这种股票却价格飙升，令人诧异。专家分析，很多人把股票当做一种投机，于是股市上出现了很多“噪音交易者”:他们的买卖决策会影响证券市场价格，但是他们的决策是随机做出的——他们的决策并不是建立在对相关信息理论评价基础上。例如投机者根据得到的“小道消息”或者是道听途说，或者急需一笔钱就想在股市上碰碰运气，根本不关心上市公司相关财务信息，更不关心独立审计的会计师事务所的服务质量，就象赌博一样去碰运气。这种交易者在我国股市不完善的情况下占大多数，也是导致我国高质量审计质量需求略低的一个重要原因。

李岚清副总理曾强调，注册会计师的信息服务也是一种需求产品，哪些人是用户，与需求产品的“客户”有较大关系，如果“客户”需要的产品质量较高，那么产品就会向高档发展;反之也是如此。大规模的生产要以需求为主导，否则生产出的产品卖不出去，公众和上市公司自愿对高质量的审计服务的需求不强，长此以往高质量的会计师事务所则会受到排挤，失去生存的空间，引起审计质量低下。

二 审计业收入对审计质量的影响

一般来说，事务所审计质量的高低一般取决于事务所规模的大小。蔡春等［7］发现“前十大”会计师事务所的客户的操控性应计利润显著较低。虽然一些结论如陈信元等［8］从操控性应计利润出发，并未发现“四大”或“前十大”会计师事务所的审计质量较高，但是，现今社会依然把事务所规模作为衡量会计师事务所服务质量高低的主要因素。规模大的事务所相对于较小的事务所，更注重维持自已的声誉，提高自已的服务质量，虽无法避免出现一些审计失灵事件，比如德勤的科龙事件，但是相对于其他规模较小的事务所，总体质量还是比较高的。

表1 2002－2010业务年度中国大陆会计业收入情况表

郭颖、柯大钢［4］对2002 －2006 年证券市场数据的实证分析得出:在中国，单个会计师事务所的市场占有率越高，审计质量越高;在整个审计市场上，审计质量随着审计市场集中度同向变化。截至2010年，四大及本土十大会计师事务所的业务收入还不足50%，尤其是本土十大的业务收入较以往有所增加，但比重只有17.22%。从这两组数据不难发现，大规模的事务所有待形成，市场集中度也有待提升。

总体来说，我国本土排名前十以及四大会计师事务所业务量递增的趋势，说明人们对于审计质量的要求也在逐步上升（资料来源:中国会计视野）。虽然本土前十所在2010年收入占全行业比重比2002年翻了两番，但是由于2002年的基数较低，到了2010年总体比重也只有17.22%，市场占有率相对较低。2010年全行业372.73亿元业务收入中，四大所为95.17亿，占四分之一;本土前十所合计为64.19亿，占17.22%。据资料统计，早在1932年，纽约交易所701家上市公司中，“八大”审计的上市公司有582家，占70.2%;历经46年，当时的“八大”审计的上市公司已达到95%［3］。虽然美国国会对“八大”的垄断颇有微词，但也未采取任何措施，相反，由“八大”会计师事务所合并到现今的“四大”会计师事务所，不仅提高了市场集中度，更增加了审计独立性。与国外注册会计师市场数百年的发展相比，我国显然还处于初级阶段，市场集中度不高也在情理之中。但在会计师事务所规模不大，客户资源较少的情况下，事务所为了有限的客户资源，易于忽视审计质量、疏于防范审计风险，把大部分精力放在与客户搞好关系上，容易导致审计失败，使独立性弱化，引起审计质量低下。

三 提高审计质量的建议与对策

审计经过长时间的发展，在市场经济中起着“经济警察、社会公证”的独特作用，并且其功能是国家审计与内部审计所不能替代的，日益占有着重要地位。审计质量受到影响，审计报告的鉴证作用势必减弱。本文从以下几个方面提出相关建议和对策。

（一）提高审计专业人员道德素质，让人们信任审计报告

审计服务产品看不见，摸不着，信誉好坏决定其质量高低。提升审计人员道德水平亦即提高审计服务质量，反之会影响人们对审计质量的评价，进而影响到市场对其审计的其他上市公司会计盈余的评价，继而减少对其的审计需求。

（二）增加对审计的需求，可以提高审计收费

如果过度提高审计收费，无形中会增加企业负担。对企业来说，追求高质量的审计服务一旦大于企业的代理成本，企业就会追求低质量审计服务。建议提高审计收费的同时，由国家进行补贴，并将补贴部分通过税收转嫁到广大使用者（股民、债权人等）身上。使用者付出了代价，必然关心审计质量以及审计报告能否带来相应收入来补偿这部分费用，这样既保证了会计师事务所的合理收益，又增强了注册会计师的责任心，增加了审计需求。

（三）从根源入手，即从被审计单位入手，增加审计需用者信心

如果被审计单位的财务信息客观、真实，则不会与审计单位合谋提供虚假财务报告，危害使用人利益。因此，提高企业管理者及相关财务人员素质和业务水平，充分发挥内审机构作用，杜绝假帐，应从源头上解决问题。

（四）重视市场需求对高质量审计的作用

1.审计信息产品“需求”对高质量审计有着重要作用

一定的上层建筑必然有与之相符合的经济条件，经济规律的制约使利益相关者所付出的成本影响独立审计师服务优良的上限。利益相关者在对会计师事务所提出新的审计任务和需求时，很少考虑事务所方面因素，甚至不会提及单独承担费用问题。根据本文对高质量审计需求原因、现状的分析，可以看出，对具有证券资格的会计师服务的社会总需求是国家强制的。因此，在审计市场中，信息需求者观念的转换是首要因素。应当从注册会计师所提供的信息服务的经济形态出发，注重会计师事务所的人文建设，尽量避免因急功近利而出现国家过度干预而影响效率、限制独立审计发展的现象。

2.国家监管到位，防止多头监管

强制审计在我国审计体制发展中是非常必要的，通过干预审计，国家及利益相关者能够解决独立审计师在买方信息市场的不利地位，采取相应解决措施。国家宏观调控对市场上出现高质量审计是有利的，让审计产品供给者与需求者有效结合，可以消除客户管理层对高质量审计的负面影响。

但是，国家在宏观市场经济中只是一个指导者，并不能做一个参与者，而应重在培育市场，把审计市场培育成寡占型市场。经济学家一般将产品的市场结构划分为垄断、寡占、垄断竞争和完全竞争四种型态。在美国、英国、日本、德国等发达国家，上市公司审计业务都是由极少数几家大型会计师事务所控制，这便是寡占型市场，其有利于促进审计质量提高及增强审计业务独立性，保护广大中小投资者利益。

［1］朱红军，夏立军，陈信元.转型经济中审计市场的需求特征研究［J］.审计研究，2004（5）.

［2］王艳艳，陈汉文，于李胜.代理冲突与高质量审计需求—来自中国上市公司的经验数据［J］.经济科学，2006（2）.

［3］王华，姜虹.会计师事务所审计质量保证机制研究［M］.大连:东北财经大学出版社，2007.

［4］郭颖，柯大钢.中国审计市场集中度与审计质量的关系——基于2002～2006年证券市场数据的实证分析［J］.系统工程，2008（4）.

［5］孙铮，曹宇.股权结构与审计需求［J］.审计研究，2004（3）.

［6］曾颖，叶康涛.股权结构、代理成本与外部审计需求［J］.会计研究，2005（10）.

［7］蔡春，黄益建，赵莎.关于审计质量对盈余管理影响的实证研究——来自沪市制造业的经验证据［J］.审计研究，2005（2）.

［8］陈信元，夏立军.审计任期与审计质量:来自中国证券市场的经验证据［J］.会计研究，2006（1）.

The Influence of Auditing Demand on the Quality of Auditing

REN Jing

（International Department，Huanghuai University，Zhumadian 463000，China）

The level of audit quality has been the focus of attention.Auditing is also part of the economic needs of the market.The higher the customers’market requirement is，the better the quality of the product will be.Auditing will enhance its own quality spontaneously to meet the growing needs of customers，and vice versa.

Market of auditing;Requirements of auditing;Quality of auditing

F 239

A

1009－9743（2012）02－0061－05

2012－05－06

任敬（1983－），女，回族，河南驻马店人。硕士。黄淮学院国际学院商科教研室助教。主要研究方向:审计。

河南省审计厅项目“独立审计失灵及对策研究”（编号:2009C35）

（责任编辑:张玉秀）