浅谈质量成本管理

□ 文/王涛

兆金/供图

质量成本是全面质量管理活动的经济表现，是将产品(工程)质量保持在规定的水平上所需的费用。现代质量管理已进入一个新的阶段—质量经营，通过控制合理的质量成本以追求质量的经济效益；同时，就质量管理而言，ISO9000标准也对质量成本分析提出了要求，而质量成本分析也促进了质量体系有效性的提高和质量管理活动的深入发展。

开展质量成本管理，就是要通过对质量成本各项费用的综合分析与平衡，既满足用户要求又使企业获得最经济的最佳质量水平。由于质量成本属于管理成本，而不是财务成本，所以长期以来，在我们的企业没有得到足够的重视。

重视质量的经济效益—控制质量成本

现代质量管理的理论与实践正在进入一个新的阶段—质量经营。质量经营是指在市场经济的背景下，企业在经营管理活动中以顾客为中心，以创造相关方（顾客、员工、投资方、供方和社会）价值为目标，追求卓越的经营及绩效模式。从管理的重点来看，传统的质量管理侧重于产品和服务质量本身；质量经营则侧重于质量的经济性、效益性，注重在保证质量的前提下，合理控制质量的成本，提高质量效益，以质量效益为中心来持续改善产品质量和服务质量。

用于质量的费用一般有三部分：预防故障和缺陷的费用；监督、发现缺陷和故障的费用；采取措施消除已发现的缺陷的费用。日本和美国的许多公司要求对各项质量费用进行周密的会计核算，尤其是第一部分费用，因为此项费用的投资能够获得最大效益。现在推行的“零缺陷”管理就是一种在确保质量的前提下重视质量的经济效益即低质量成本的管理思路。在国内，荣事达公司在1995年就把ISO9000和零缺陷生产融合在一起，充实和丰富了“零缺陷”管理的具体内容，通过质量体系程序文件和岗位责任将零缺陷生产落到实处。在确保高质量的前提下，注重质量的经济效益，控制质量成本是我们质量工作所应追求的目标。

提高质量体系的有效性—质量成本分析

控制质量成本是ISO9000标准的要素要求。质量成本是质量管理活动的经济性表现，是衡量质量体系有效性的一个重要因素。通过对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不但可以找到降低生产成本的途径，促进经济效益的提高，同时还可以监督和指导质量活动的正常进行。在ISO9000的标准中，“财务资源”要素中明确指出：“提高质量管理体系的有效性和效率可对组织的财务结果产生积极影响。”标准为解决质量体系的有效性问题指明了方向，为企业通过开展质量成本管理来改进和完善质量体系提供了有力的理论依据。

质量成本管理是评价质量管理体系绩效的有效手段。ISO9000标准的过程要素所发生的成本，都可以分解为四类质量成本，即预防成本、鉴定成本、内部失效成本、外部失效成本。通过对质量成本的分析和控制，可以有效评定和控制质量管理体系。考核分析质量成本的目的在于寻找改进质量的途径，降低总成本，评定质量体系的有效性。质量成本分析的真正价值在于把得到的信息用于策划和改进工作。

尽管内部审核和管理评审提供给企业一个定期自我评价ISO9000质量管理体系运行效果的机会，但是若能有效地结合质量成本的考核分析和改进管理，则能从经济角度恰如其分地评价出ISO9000质量管理体系的绩效、以及体系改进的程度，进而促进体系有效性进一步提高。

提高质量成本效能—质量效益平衡

质量问题实际上是一个经济问题，对企业而言，质量经济性可从利益和成本两个方面考虑：在利益方面，必须考虑提高利润和市场占有率；在成本方面，须考虑识别顾客需要和设计中的缺陷。

对于质量、成本、效益这三者的联系，应该辩证地看。质量的提高，一方面，会导致成本的增加，如果这个增加量不合理，盲目投入，就很有可能会使质量成本过大，质量成本支出不经济，进而导致利润的下降；而另一方面，质量成本的增加如果合理，则通过质量的提高，使产品市场占有率扩大，通过销量的增加，企业的利润也会上升。

成本效能理论给人们一种创新思路：从单纯地降低成本向以尽可能少的成本支出来获得更大的产品价值转变，以成本支出的使用效果来指导决策，这是成本管理的高级形态。随着买方市场的形成及竞争的日益激烈，消费者购买产品的关注度也逐渐趋向全面化和多元化，即更加关注产品的外观包装、品牌、质量、功能、售后服务等各个方面，企业的生产也应在市场调查的基础上，针对市场需求和本企业的资源状况，对产品和服务的外观、质量、品种及新产品的开发等提出要求，并对销量、价格、收益等进行预测，对成本进行估算，研究质量成本增减与收益增减的关系，确定有利于提高成本效果的最佳方案。

开展质量成本管理应遵循的原则

寻求适宜的质量成本。任何企业都有与其产品结构、生产规模、资源配置（包括设备水平、人员素质）等相适宜的具有唯一性的质量成本。寻求科学、合理的，具有经济性的质量成本并加以有效控制是企业开展质量成本管理的根本目的。

建立可靠的质量记录、数据。实施质量成本管理，必须建立在各种真实、可靠的记录、数据的基础之上。只有这样，才能做到核算准确、分析透彻、考核真实、控制有效。否则，势必流于形式，无法获得效益。

各有关部门共同参与。质量成本管理仅靠质量部门是无法真正实施的，它应该是一项全员共同参与的活动。应把质量成本纳入到财务、生产、设计、检验、供销等各个部门的质量职能中，以充分调动各个部门的积极性。

开展质量成本管理的重点—核算、控制、考核

质量成本预测和计划。每个质量成本管理的部门和单位必须在科学预测的基础上编制质量成本计划，付诸实施并逐渐使质量成本进入控制阶段。质量成本计划是指为达到适宜的质量成本而筹划的各种措施。质量成本计划应规定质量成本目标，采取的具体措施以及检查与考核的指标等。要求目标定量，措施有力，具有可行性。同时，在规定质量成本目标时，应与质量目标有机衔接，质量成本目标应是质量目标的重要内容。

质量成本核算与分析。首先，企业应根据实际确定适宜的质量成本科目，在规定质量成本核算期后，收集有关质量成本的数据资料，同时按规定时间进行质量成本各二级科目与三级科目的统计、计算，汇总填报。根据质量成本核算结果，企业财务和质量管理部门应做出质量成本的趋势分析，并编写质量成本报告。

质量成本控制与考核。对质量成本进行控制，首先需要将质量成本目标值层层分解到有关部门或人员，同时，建立质量成本责任制，并将其作为质量责任制的组成部分。质量成本控制贯穿于质量形式的全过程，需要全员参与，分为事前控制、事中控制和事后控制。按质量成本责任制要求，定期进行考核，一般应每月对质量成本考核一次。考核后，其质量成本的控制状况应与以质量责任制为核心的经济责任制挂钩。

质量改进计划和措施。随着质量成本管理的开展，企业定期根据质量成本报告和出现的问题，组织有关人员实事求是地分析原因，确定以质量改进目标为核心的质量改进计划及相应的质量改进措施，并组织落实责任部门和进度，不断完善质量体系。

我们开展质量管理工作的目标是在确保高质量的前提下注重质量的经济效益，不断降低质量成本；质量成本管理是通过核算质量成本，考察不良质量对企业经济效益总的影响，为质量改进确立方向，最终降低质量成本。质量成本的预测、计划、核算、分析、控制与考核是质量成本管理的六个主要环节，其中核算是基础、控制是关键、考核是保证。它们相互衔接，构成质量成本的闭环管理系统。