关于提高集团化企业合并报表编制质量的思考

金堆城钼业集团有限公司 王琦

一、集团化企业合并会计报表编制质量存在的主要问题

财政部在几年前颁布的编制合并会计报表的相关法律法规如 《企业会计准则第33号——合并财务报表》改善并弥补了我国1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》中存在的不足，向国际会计准则迈进。近几年来，集团化企业合并会计报表编制质量有了很大提高，这都得益于《企业会计准则第33号——合并财务报表》在我国大中型企业和上市公司的有效实施。合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。由于集团化企业的规模庞大，子公司繁多，在合并会计报表编制的过程中存在着许多不可避免的问题。主要表现为合并报表范围不完整、不准确和核算不准确、关联交易抵销不充分等现象。

(一)影响合并会计报表范围不完整的主要因素

企业在对外投资管理工作中存在的一些问题严重影响到企业在合并会计报表时范围的完整性。以下是两个主要的影响因素：

1、人为因素

规模庞大、子公司地域分布广等是我国集团化企业的基本特征。为了保持在市场中的竞争力、追求最大化的经济效益，集团化企业收购其他公司的越来越频繁的股权并购情况，在不知不觉中就形成了，在这种越来越复杂的股权关系下，公司应该不断加强投资的力度，对于子母公司之间的复杂的投资关系股权关系进行理清，只有这样，才能更好地掌握各个公司之间的变动频繁的错综复杂的股权关系。子公司故意隐瞒投资事实也是影响合并会计报表范围完整性的一个重要方面。

2、准则因素

合并会计报表的范围在会计准则刚刚走向国际的时候，其具体的规定还不够完善，处理实际问题还是得依靠集团化企业的内部明文规定或会计人员自身的职业判断。

导致合并抵销数据来源不准确主要有以下原因:内部债权与债务项目的抵销处理、内部购销业务未实现内部销售损益的抵销处理、编制连续合并会计报表的抵销问题和企业境内外母子公司间外币核算业务的抵销处理问题。在实际工作的过程中，这些往往都未能按照准则的要求进行充分抵销。

集团化企业合并会计报表编制的过程比较复杂，然而合并会计报表编制的方式还停留在相对落后的手动抵销、层层汇总的阶段，人的主观性太强，影响了合并会计报表的客观性和准确性。

(二)影响合并抵销的因素

反映集团整体财务情况的合并报表必须扣除集团企业合并会计报表当中的重复计算因素。大多数集团化企业一般会采取分级核算的方式，集团总部对子公司编制上交的单户会计报表进行编制合并抵销报表，而这种层层汇总的手工编制抵销分录的方式，已远远不能适应交易复杂的集团化企业，集团总部没有办法实现完全合乎标准的合并抵消，因为既看不到最原始的数据，又没办法完全掌握合并销毁信息，整个过程只能靠财务会计人员凭借工作经验和工作概念来掌握，提高集团化企业合并会计报表编制质量的详细做法。

二、合并会计报表编制质量问题出现的原因及解决办法

导致集团化企业合并会计报表编制质量不高的原因有很多，外部监督系统，内部管理制度系统，会计从业人员的自我提升增值。集团化企业会计信息质量水平有越来越高的趋势。提高集团化企业合并会计报表编制质量的具体方法如下：

(一)理顺企业法人治理结构的不合理现象

我国大部分的大中型企业都是实行多级法人制，有些大型企业的子公司成千上万，子公司的下面又有多个分公司。层层下来，子公司的数量越增越多。而拥有独立的法人地位是每个公司都是极力要求的，集团化企业的资产和财务风险主要集中在子公司及其下面众多的分公司。然而这种组织结构使合并会计报表编制工作具有较大的挑战性，也阻碍了财务管理信息化建设的步伐。国外规模庞大的集团化企业组织结构实施的主要是事业部制或总分公司体制。这种组织结构管理体制不仅有高度自主的特性、而且有机制统一优势，对于实行集团化企业资金预算管理制度加强和合理调配资金提供可靠的体制基础。由此可见，只有把不合理的法人结构调整好才能从根本上解决企业合并报表的编制问题。从而使会计集中核算系统建设得到很好的发展。

由于较大的业务量和复杂的处理程序，数据的及时反馈是业务和财务部门处理问题的一大障碍，但这个问题在ERP系统中得到了很好的解决。计算机自动编制会计凭证，而经过探索与实践的会计集中核算系统可以减少甚至避免人为调节报表的缺陷，使合并报表编制质量得到有效的提高，是未来财务信息系统的发展走向。会计集中核算系统的成功开发，需要重点解决的问题如下:

一是建立完整的配套系统。会计集中核算系统的基础和前提是业务系统集成和实现资金集中。先将内部集团自己汇聚到一起，再把这些相关的数据、信息、资金处理情况上传到沟通中介中去。先有子公司自己对自己的公司进行资金的核对，再由总公司进行资金的汇总资金结算和会计信息整理，将内部交易的结算的准确地会计信息上传一个内部交易的沟通桥梁的中介上去，在取得与此相关的各项数据凭证，再根据凭证信息对结算信息进行一个合乎标准的的信息诋毁。既可以在报表上体现出一个清晰的逻辑层次关系，又可以自己生成现成的合并报表，最核心的是可以彻底解决手工表表无法解决的重复信息抵消的问题。二是信息系统标准化体系的创建。会计集中核算系统的应用前提是建立统一的会计信息标准化体系。会计集中核算系统将财务监管控制行为前移到事中或是事前，最基础的财务信息录入才有利于生成正确的报表信息，建立统一的会计信息标准化体系最大可能地消除了会计人员的理解差异，实现了系统会计核算信息的统一，会计信息在财务集中核算系统自下而上的统一最终也得以实现。

(二)重视基层财务人员的再教育，有意识组建现代化的精英团队

伴随着经济全球化的浪潮，我国的资本经济也在迅速发展，随着经济发展路线的不断变化，也就决定了我们对于财务管理水平的要求越来越高，我国的财务管理的科学化、现代化、信息化水平确实也在不断的提高，在原有技术经验的基础上，融合的现代的管理思想与先进的管理理念，这也就体现了我们对于财务人员的新要求，他们不仅得具有良好的政治素质和高尚的职业道德，还必须具有较强的责任心和责任感，财务人员必须在业务培训和信息化培训的过程中扎实掌握系统操作，对报表的各项会计数据信息有一个准确的有逻辑性的了解，才能更加灵活的运用会计合并报表的的各项数据信息，才能使合并会计报表的效用发挥到最大。

作为一个复杂的信息管理系统，会计集中核算系统已经被大多数集团化企业接受、赞赏、并且推广使用。会计集中核算系统的维护主要依靠项目顾问的正常运行。在运行过程中会出现一些新问题，每个系统在实际操作中都会遇到如何快速解决问题，确保各项工作可以按时按量的完成，系统平稳运行的有效保障就是要建立一支信息化高效率的团队。

三、总结

合并会计报表编制质量的提高对财务管理有着极其重要的意义，为加快集团化企业的大规模建设，相关财务人员应注重提高自身的专业素质，不断加强合并会计报表编制的力度，并提高合并会计报表的编制质量，促进集团化企业的进一步发展。

[1]阎瑾.提高集团化企业合并报表编制质量的几点思考[J].中国外资,2011,（13）

[2]崔立霞.浅议合并会计报表编工作中存在的问题及解决办法[J].交通财会,2000,（4）

[3]陈德荣.合并财务报表编制中若干问题的处理方法[J].财务与会计,2011,（1）