上市公司会计政策选择研究

合诚工程咨询股份有限公司 郭梅芬

一、会计政策选择的基本内涵

会计政策选择是一项动态的选择过程，随着市场环境的变化或新的会计准则的颁布和适用，企业经营者又要采用新的会计政策，而选择的会计政策会贯穿于企业从初步会计确认、计量、记录、报告等整个会计业务过程。在整个会计过程中会计政策的选择会造成不同的会计信息，进而影响到企业的利益分配和投资决策行为等利害关系，因而，会计政策的选择对企业资源优化配置和经营绩效水平都具有十分重要的影响。

对于上市公司而言，其选择的会计政策主要有包存货计价方法、固定资产折旧方法、长期股权投资核算方法、坏账准备计提方法、资产减值准备的确定、收入的确认、借款费用处理方法等。可以看出，会计政策选择涉及到会计事项从初始发生时至报表编制会计事项全过程的选择，直至经营过程中会计政策变更的一个动态管理过程。

二、上市公司会计政策选择的动因分析

(一)从公司自身经营发展的角度分析

我国上市公司的工作人员多数是由政府聘用的，其管理层人员的薪酬多受公司的经营效益影响。为了确保公司的生产经营指标得以实现，常常会利用会计政策限制来调节利润增加潜在分红的机会；同时，公司在日常经营过程中未保持合适的资本结构并扩张生产能力而采用适度举债的方式，债权人在考察上市公司偿债能力时，会在契约中签订保护性条款以对重要的财务比率进行约束和限制。公司的管理者为了避免违背条款，不得不采用会计政策选择来适当调节各项财务指标，以降低违约风险。

(二)从资本市场运营的角度分析

我国资本市场中根据上市公司类型具有其特殊性，政策环境变更以及公司股权结构的变动，都将导致上市公司为配股需求而采取会计政策选择来调控利润，一些公司为达到上市资格也采取会计政策选择来实现调整公司利润的目的。另外，已经上市的公司为进行再筹资或免于被摘牌等目的，可能会选择通过会计政策变更的形式来调控利润，进而满足市场运营部门对相关财务指标的要求。

(三)从会计系统的角度分析

从会计系统自身规范性的角度来看，会计规范体系中对于会计政策选择具有较大的弹性空间，缺乏对实际业务中的多种类型和模式加以规范和约束，外加会计政策选择披露体系执行力度不足，上市公司在涉及相关问题时多是泛泛而谈，对于会计报表的深入分析较为缺乏，使得上市公司利用会计政策选择调节利润。当前，我国会计规范体系的外部监管能力相对薄弱，审计业务规范细化不足，这些都造成了上市公司的会计政策选择监督和规范不力。

三、我国上市公司会计政策选择现状及存在的问题

(一)会计政策选择不够规范，利用会计政策选择来操控利润

由于我国上市公司具有两权相离、三权分立的特点，但多数上市公司都存在着内部人控制的情况，使得“三权制衡”仅停留在形式上，缺乏实质上对公司经营状况的监督和控制，这也使得会计政策选择方面出现失衡的情况。此外，外部监督机制也有待提高，加强对上市公司机会主义动机选择会计政策。公司经营者为实现自身利益最大化，通过会利用会计政策选择来操纵公司利润，使得会计信息失真，这将对公司的利益分配和资源优化配置带来不力的影响。

(二)会计政策选择目标不当

公司会计政策的选择应服务于上市公司长期发展利益最大化的总目标，会计政策是一个整体系统，各项会计政策的选择要注重其整体最优化，确保政策选择的方向与公司的发展目标保持一致，抵消部分政策选择功能，从而实现政策效用的整体性。上市公司的会计政策选择必须从公司的长期利益出发，避免短期目标出发而忽视了公司长期发展的持续力和其应承担的社会责任。

(三)会计政策选择的随意性大，未实现公司整体利益优化

一些公司的会计业务工作人员为了迎合领导者对财务报表的需求，未能准确地判断公司所处的经营状况和外部经济环境，并采用固定资产折旧计提、存货发出计价等角度考虑选择会计政策，而未从如何提高上市公司实际财务状况和经营绩效的方面考虑，不利于公司反映其真实的财务经营状况，无法实现会计政策选择的最优。上市公司在选择会计政策时缺乏统一的指导思想和选择流程，存在较大的随意性，造成上市公司整体利益无法实现最优。

(四)会计政策选择披露不充分

许多上市公司都存在这没有充分披露会计政策选择情况，使得会计政策选择的透明度不高。上市公司在体制改革初期，信息披露的观念和人员设置上还达不到预期要求，一些上市公司曾因未及时主动地披露已发生的重大事件，特别是对会计政策选择变更事件的披露，造成上市公司在会计政策选择方面对监督机制建设的不重视，忽视了信息披露制度的重要性，进而导致上市公司会计政策选择的透明度不高，披露信息不充分。

四、规范上市公司会计政策选择的措施

(一)完善上市公司内部对会计政策选择的观念认识和制度建设

为了规范上市公司对于会计政策的选择行为，其首要任务是上市公司内部要树立正确会计政策选择观念，调整优化上市公司治理结构，逐步调整我国上市公司的股权结构合理化；消除上市公司会计数据信息的滞后性，使得会计政策选择具有可靠的依据，避免上市公司机会主义动机来对进行会计选择，减少会计政策选择中的不利因素影响。公司的会计工作人员主观上要树立其正确的会计政策选择观念，提高自身的综合素质和职业判断能力，分析思考会计政策中的经济问题，处理复杂的会计业务，加强会计信息的共享来辅助领导层决策制定的准确性。

(二)健全细化我国关于会计政策选择相关的法律法规

健全《公司法》、《证券法》中相关的法规条例，加大执法力度，避免上市公司利用会计政策选择来控制利润、粉饰报表的行为，加强对我国上市公司会计政策选择变更的会计审核，降低公司会计政策选择的随意性，并对随意变革会计政策的行为加以惩处，以提高公司违规行为的成本；进一步完善会计准则，尽量减少并规范化可供选择的会计准则、程序和方法，以缩小会计政策选择的弹性空间。对于不同行业的相同业务做出统一的要求，对于不同行业的特殊业务做出分类设定，确保每一类公司具有其特定的适用情况。

(三)优化会计规范体系建设

在新会计准则条件下，会计政策选择行为具有很大的优化和提高，但对其会计规范体系本身还存在一些改进之处。一方面，会计准则中应对可供选择的程序和方法进行简化和归类，减少上市公司进行会计政策选择的弹性空间；另一方面，对于会计准则中对于一些难以理解的概念给出详细的解释，加强其可操作性。另外，对于上市公司暂停上市和终止上市的条件进行详细的规定，以使得被管制的公司不能通过不当利用会计政策选择行为来保住其上市资格，加入经营性的现金流量指标、企业持续盈余指标等，以及一些非量化指标等指标来客观评价上市公司的实力。

(四)完善上市公司会计政策选择监督机制

上市公司的经营管理者需要加强对会计政策选择的监督机制建立和完善，包括建立会计政策选择的披露体系，及时准确地对上市公司会计政策选择所需要的财务指标和信息进行披露，确保信息使用者对于财务信息具有充分地了解，加强相关政府职能部门的监督力度，逐步形成上市公司良好的社会形象和影响力。同时，注册会计师等中介审计机构也应完善自身的审计监督制度，保持以独立、客观、公正的立场对整体业务水平加以评价，提高注册会计师职业道德，增强风险防范意识，提高审计质量，避免客观上松懈上市公司不规范的会计政策选择行为。

五、结束语

上市公司的会计政策选择是相关利益方博弈的结果，目前，我国上市公司的会计规范主要包括《股份有限公司会计制度》、会计准则等相关法律法规，一定程度上限制了上市公司的会计处理不规范、不合理行为，但仍然有一些问题得不到很好地解决。随着我国证券市场环境的不断成熟，以及上市公司治理结构的改进，上市公司会计政策选择的博弈还会继续深入，上市公司所具有的会计政策选择相关制度也将逐步完善。

[1]罗芳兰.论上市公司会计政策选择[J].经济视角(下).2010(02)

[2]贾艳春.上市公司会计政策选择的动因及提高公允性的对策[J].中小企业管理与科技(上旬刊).2010(06)

[3]翟燕燕.浅议如何完善我国上市公司会计政策选择[J].中国市场.2010(26)