医院财务预算编制方法比较与采用

浙江省绍兴市人民医院 杜红缨 李乐波 朱晖

医院财务预算是医院财务控制的先导，是医院财务日常控制的重要准绳，合理的财务预算是一种使医院有限卫生资源获得最佳经济效益与社会效益的有效管理方法。采用合适的财务预算编制方法，有利于医院经营目标的正确实现，有利于进一步提高医院医疗质量、加强学科建设，有利于全面提升医院核心竞争力，体现以“以病人为中心”的工作宗旨。

一、预算编制方法比较

传统的医院预算编制的方法比较单一，主要是采用基数法编制固定的年度预算。基数法也称增量预算法，即在编制下年度预算时，主要以上一年度的实际预算收支为依据，在对影响下年度预算收支的各种因素分析的基础上，确定下年度预算收支的一种方法。这种方法比较简便，易于操作，但往往掩盖了单位此前存在的各种不合理的收支，不利于提高资金的使用效益。

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预算的编制方法有多种，每种方法各有所长。本文认为，医院在选择预算编制方法时，应坚持方便、实用的原则，在传统预算编制方法的基础上借鉴现代预算管理方法，并积极建立现代预算编制方法所必需的条件。从当前我国医院预算编制方法的实用性和迫切性来看，预算编制方法可以有以下几种可以选择。

(一)零基预算法

零基预算法全称为“以零为基础编制预算”的方法，该办法对医院每一项收入和支出都是以零为基础重新加以分析计算的，避免了在编制收支预算时一般只注意上年度收支情况的倾向。但零基预算法来源于国外，在我国医院预算管理的具体应用中，应注意以下问题：纯粹的零基预算法要求每年在准备年度预算中对每项收入、每个支出类别、每个项目均从零开始进行评估，因此是一个庞大的理论体系。世界上其他国家实行零基预算法是以预算定编、定额、定标准等基础工作已经完成为起点的，目前我国医院在定额标准的制定方面仅处于初步研究阶段，基础性工作底子薄，对各项收入、费用标准和定额的确定缺乏科学的依据。零基预算法的过程较为复杂，它强调以零为起点，在制定过程中，还需预测服务水平与开支水平的关系、各项支出情况等，许多方面必须依赖人员的专业技能和判断，对预算人员的素质提出了更高的要求。因此，考虑到时间限制以及零基预算法运作所需要的技能，这一方面比较适用于专项经费预算。

(二)滚动预算法

滚动预算法也称连续预算法，是一种经常稳定保持一定期限的预算管理方法，其特点是预算执行过一段时间后，根据这一时期的预算效果结合执行中发生的变化和出现的新情况等信息，对预算剩余期间进行修订，并自动向后加续一个时期，一定期限的预算期，重新编制新一个预算期的预算，从而使总预算保持一个完整的预算期。医院实施滚动预算法，可采用两种方式：一是以一年为预算期，按月进行调整，这种方式在企业预算中使用较多；二是以多年为预算期，按年进行调整，这种方式是在上一方式的基础上发展而来的，适用于中长期规划。考虑到长期规划的时间较长，不确定因素较多，因此实行多年期滚动预算法以三年为宜。滚动预算法采用的“长计划，短安排”的动态预算管理办法，可以弥补年度预算的缺陷，并能根据当前预算的执行情况，及时调整和修正，使预算更加切合实际。在医院预算编制中，可用于业务量预算、业务收入预算的编制。

(三)绩效预算法

绩效预算法是以预算项目的绩效为基础编制预算，通过支出计划与效益之间的关系反映预期达到的效果。绩效预算的最大特点是强调“效”的地位，突出投入与产出的理财观念，建立起与绩效考核挂钩的机制。绩效预算法的优点在预算编制、执行及终了阶段始终注重绩效衡量，对每个项目都经过科学的可行性论证和评价，对于监督和控制预算目标的实现有积极作用。实行绩效预算分配符合马克思主义按劳分配的公平性，它能有效地鞭策各部门提高工作效率，减少损失与浪费，是一种行之有效的较为理想的预算管理方法。

经过比较，本文认为，医院财务预算编制方法采用绩效预算法较为理想。

二、医院的特性与财务绩效预算编制的特殊性

医院尤其是公立医院作为福利性事业单位，肩负着人民生命健康的重任，具有典型的非营利性质，与民生紧密相关。医院以社会的公益效益与经济效益为双重导向，医疗服务具有不可模仿性，有其特殊性，具有公益性、生产性和经营性的社会属性。医院的公益性决定了它必须坚持社会效益为首位，同时要讲究经济效益，以增强医院实力，提高为病人服务的水平与效果。提高经济效益的根本途径在于提高医疗服务水平与质量，注意投入与产出的合理比例。

医院的行业特性主要体现在：医院在注重当前利益的同时，更注重长远的发展前途与潜质。医院在解决当前急救工作的同时，更注重人类康健的深远探索。医院在注重卫生资源的投入同时，更注重有限资源的合理利用。医院在注重数量上的覆盖面的同时，更注重医疗质量的改进。医院在注重经济效益的同时，更注重社会效益。医院在发挥两个基本点效益的同时，也注重内部的经营管理。医院的会计核算基础、会计要素、会计等式、内容及方法均不同于一般企业单位。

三、医院财务绩效预算的采用

医院财务绩效预算包括预算编制、预算执行、预算评价三个步骤，其中预算绩效评价是关键，包括预算绩效评价指标体系的构建、指标的选取、指标权重的确定、评分标准的设置和计分方法的选取。而预算绩效评价的关键是指标的选取与权重的确定，尤其是应体现医院特性与医院财务绩效预算编制的特殊性。本文运用定性与定量分析方法，结合文献比较、问卷调查等方式，采用Delphi法（德尔菲法）与AHP法（层次分析法）相结合的方法确定医院财务预算绩效评价指标及指标权重。建立的医院财务绩效评价指标包含5个一级指标，每个一级指标下又有若干二级指标，共计25个二级指标。具体指标及指标权重如表1所示。

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