浅析会计职业道德建设——基于“客观公正”原则的探讨

■梁艳梅

在我国社会主义市场经济建设的发展过程中，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突，这使得会计从业环境日趋复杂，会计职业活动面临许多系统风险和挑战；在一些社会不良行为的影响下，少数会计人员受利益及其他各种原因驱使，违反职业道德规范，违规甚至违法操作，提供虚假会计息，给国家和企业带来不同程度的经济损失。如云南绿大地生物科技股份有限公司，其作为国内绿化行业第一家上市公司，频发会计造假事件：违规虚增资产、虚增收入、虚增利润；违规披露及不披露重要信息，以及借助会计造假欺诈发行股票等，极大地损害了其投资者的相关利益；同时，这种利用会计造假欺骗上市的行为也违背了一般社会道德，更违背了会计职业道德客观公正的内容。

会计职业道德的概述

（一）概念

会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式，是会计人员从事会计工作应当遵守的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和基本工作规范，也是调整会计职业活动利益关系的手段。

（二）主要内容

主要内容有：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务。

其中客观公正内容是会计职业道德所追求的理想目标。对于会计职业活动而言，客观公正主要包括两层含义：一是真实性，即以实际发生的经济活动为依据，对会计事项进行确认、计量、记录和报告；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。

浅析会计职业道德中客观公正内容的重要性

客观公正包含真实性和可靠性两层含义，其贯穿于会计活动的整个过程，要求各企、事业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应真实公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方，同时保证对经济业务处理的公正性；作为注册会计师在进行审计见证时，应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标，也是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求，是会计信息的生命，如果会计数据不能真实客观地反映会计主体经济活动的实际情况，就不能满足管理者及相关各方了解会计主体经济活动情况的需要并且据以做出科学的决策，甚至于损害国家、企业及其他相关各方的利益。

浅析探讨会计职业道德客观公正内容的必要性

（一）会计造假现象普遍，会计信息失真案例多，对社会危害大

近年来，在我国社会主义市场经济的建设过程中，广大会计人员发挥了积极的作用，有力地促进了会计职业的健康发展。然而，仍然存在一些会计人员违反职业道德的现象，特别是会计人员执业纪律松弛，违反会计基本准则，弄虚作假现象严重，违背了会计职业道德客观公正内容。例如：（1）发票造假：2010年安徽省查处的五起重大发票违法犯罪案件 （怀远县嘉源农贸有限公司等3户企业虚开增值税专用发票案，宿州市汽车改装厂非法购买、使用假发票案，安徽天成置业发展有限公司利用虚开的发票偷税案等），都是由于会计人员缺乏职业道德修养，违反客观公正内容，进行会计造假的结果，这些造假行为给其他企业利益以及国家利益都造成了很大的损害； （2）审计造假：广东中山市同力会计师事务所有限公司注册会计师黄炎林利用职务之便收取高额费用，为34家资金不足却企图完成工商注册登记和年检的公司提供虚假验资报告，以身试法被判刑案件等，暴露出我国注册会计师行业内部会计造假问题。（3）私设 “小金库”行为严重：财政部2012年2月6日在其网站上发文表示：自全国整治小金库以来，三年共发现“小金库”60722个、涉及金额315.86亿元。财政部认为，贪污挪用公款、私设 “小金库”等腐败行为都是通过会计造假来掩饰，会计秩序混乱、会计信息失真，对经济犯罪和腐败行为起到了推波助澜的作用。私设 “小金库”行为扰乱了国家经济秩序，滋生了领导干部腐败，导致国有资产流失和国家税收损失。

（二）会计造假现象普遍，违背会计职业道德客观公正的原因

1.完整的会计职业道德体系尚未形成

近年，随着我国市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计改革也不断深入，特别是我国加入WTO后，我国在 《会计准则》方面的建设进步明显。相对来讲，会计职业道德的建设却仍有差距，目前的会计职业道德建设实际上只在注册会计师方向有所建树，企业会计及内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出的，管理会计师职业道德方面的建设还是空白，完整的会计职业道德体系仍没有建立。除1996年的《会计基础工作规范》对会计职业道德进行基本要求和概述外，目前仍没有成文的、可作用来指导和约束会计人员的职业道德规范，正是因为缺少了这个 “度”，给会计人员职业执业也造成了一些模糊概念和迷惘，也增加职业自律和约束的难度。

2.各种利益驱动及社会不良风气影响

随着我国社会主义市场经济的飞速发展，加之长期以来对职业道德教育的忽视，个人主义、享乐主义等个人意识在社会上有蔓延之势。这种社会不良风气使得会计人员的职业道德也受到了相当大的影响，部分会计人员在各种利益及领导旨意的驱动下，违背会计职业道德客观公正原则，在会计活动处理上弄虚作假，对个人、企业及国家利益造成了很大的损害。

3.各种监督体系不健全且对违法行为打击不力

在我国当前形势下，会计监督主要由内部监督、国家监督 （财政监督，审计监督，税务监督）和社会监督（注册会计师审计）组成。会计监督体系不健全是导致当前会计信息失真普遍的原因之一，主要体现在以下几点：（1）内部监督及国家监督的几种形式监督职能界限不清，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。 （2）会计监督基本机制不合理导致威慑力不够，会计监督机制强调制衡和牵制，导致对监督过程中发现的违法违纪行为打击力度不够，存在轻打轻罚现象，以致违反会计法规的成本低且能给违法者带来巨大的利益，因此在很大程度上助涨了会计造假的气焰。 （3）社会监督不力，由于不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及社会对注册会计师监管不力等原因，导致注册会计师行业内部违规出具审计报告案例增多，违背了会计职业道德规范客观公正原则。

加强会计职业道德建设，实现客观公正目标的建议

（一）建立完整的会计职业道德体系

随着我国社会主义市场经济的进一步发展，会计工作也将面临巨大的发展机遇和挑战，会计工作中的相关问题也将日趋复杂。因此单独依赖会计基础法规制度和会计运行机制是不行的，提高会计人员的职业道德水平，加大职业道德规范约束力，建立会计职业道德规范体系势在必行。

建立会计职业道德规范体系应大致包含以下两点： （1）建立会计职业道德基本规范和会计职业道德具体规范，以形成会计职业道德规范的总纲和其具体要素的具体规范； （2）建立会计职业道德评价系统，建立起包括行业协会、社会组织、大众舆论等在内的会计职业道德评价体系，结合使用多种评测手段，将职业道德评价结果进行奖惩，并与岗位资格、升职、晋级、精神与物质奖励结合起来，作为推进财会人员遵循职业道德的原动力。同时建立健全选拔机制，将职业道德引入人才战略，造就有利于德才兼备、优秀会计人才脱颖而出的良好用人环境。

（二）净化会计人员从业环境，加强会计职业道德教育

会计人员不仅工作在会计领域，而且生活在企业小环境和社会大环境中，其职业道德不可避免地受到周围大小因素的影响，如企业领导职业道德水平的高低以及社会整体道德意识程度等。因此，净化会计从业环境，增强其独立性是加强会计职业道德建设不可缺少的环节，也是减少会计造假等行为的有效途径。当然净化会计人员从业环境，增强独立性还需要加强会计人员职业道德教育，强化以下几种意识：重视会计工作质量意识，强化主动学习意识，法制意识及创新意识，通过以上意识的强化，会计人员自身的职业道德水平将得到很大的提升，进而会计工作质量必将得到更大的提高。

（三）健全各种监督机制，严厉打击各种会计违法行为

在当前社会中，会计信息失真普遍，会计工作中的违法违纪行为屡查不绝，反映出我国会计监督体系的不完善及其作用的不完全发挥，因此健全我国当前会计监督体系具有非常重要的现实意义。健全各种会计监督，笔者认为应主要完善以下几点： （1）界定会计监督体系中内部监督、国家监督和社会监督三者基本职能，并将其职能具体化，明确三者差异，以便更好地发挥整个会计监督体系的作用；（2）对会计监督过程中发现的会计违法行为进行重罚，以达到会计监督的威慑作用，使会计违法人员做到不敢轻易违规； （3）规范社会监督 （注册会计师审计），严厉打击不合法的注册会计师审计案例，使其发挥应有作用。

综上所述，会计造假、会计信息失真已成为当前会计工作中的普遍问题，其不仅损害了个人、企业以及国家的合法利益，还严重地违反了会计职业道德的重要内容：客观公正。客观公正作为会计职业道德规范的理想目标，对其进行探讨具有重要的现实意义，客观公正不仅能维持正常的会计秩序，使会计信息使用者接收到客观真实的信息并据以做出科学的决策，而且能维护企业、社会及国家等正常利益。

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