试论事业单位财务内控机制建设

赵明珠

随着我国市场经济的发展，各单位之间的竞争也越发的激烈，事业单位也是如此。近年来，与事业单位有关的财务案件时有发生，给社会带来恶劣影响，如果其还不吸取教训固步自封，就很难取得大的发展，只有不断的加强财务会计内部控制，加大对单位财务内控机制的建设，才能有效的进行财务管理，保障其持续稳定的发展。

一、我国事业单位财务内部控制的现状分析

20世纪30年代，为了保障企业内部资金安全并提高企业会计信息的真实性，美国首次提出了内部控制的概念，随后，内部控制理论风靡全球，在西部经济发达的国家已经形成了一套较为完善的内控制度。反观国内，内控理论是在改革开放之后随市场经济的发展而成长起来的。国家为了控制市场经济下的各种财务活动，出台了多项财务内部控制政策法规，对各单位财务内控机制的建设起到了促进作用，但由于有些事业单位在进行经济业务操作时，比较守旧，工作流程早已不适合当前形式，单位内部的财务工作人员多按照历年形成的工作流程施行，对国家出台的新政策没有深入的学习，目前我国事业单位财务内部控制主要存在以下几个问题。

1.事业单位经营模式的转变

事业单位根据管理制度的不同可分为三种类型，即普通的事业单位、参照公务员制度管理和实行企业化管理的事业单位。随着全球经济一体化的不断深入，我国社会主义市场经济下出现了形式多样的财务活动，事业单位的财务活动也逐渐多样化，甚至一些事业单位在管理模式的改革上大做文章，改变经营方式，实行企业化管理模式，采取承包、租赁、经营目标责任制等经营方式。很多事业单位没有考虑本单位的实际情况，只看重短期经营效益，致使单位内部控制存在诸多薄弱环节。

2.缺失完善的财务会计制度，会计核算不实

目前，我国事业单位内部财务会计制度不健全，大多数单位制定的财务管理制度不够完善，致使会计核算不实。有些制度含糊不清，缺乏相应明确的量化指标，致使财务人员在工作中遇到问题，不知怎么解决，只好得过且过。有些制度没有明确的奖罚机制，影响了员工工作的积极性，难以保证制度的执行效果。

3.预算控制比较薄弱，固定资产流失严重

大多数事业单位都没有详细的预算编制制度，一般的都是按照业务进行核定，对业务中的具体项目没有明确细化，达不到预算支出与实际花销逐一核定的要求。预算编制的粗糙，使之缺乏科学性和计划性，预算时多时少，资金使用缺乏预见性，降低了预算的约束及控制能力，导致预算制度执行力较差。虽然目前事业单位已经实行政府集中采购制度，有效的控制了固定资产的购置方面的超支现象，但并没有杜绝，超预算行为依然存在。

4.财务人员队伍综合素质较低

由于大多数事业单位的岗位已定职，工作性质比较稳定，对人才的需求不大，而财务部门是一个单位的重要的部门之一，对财务员工的要求也较高，所以有些单位的财务部门几年都没有引进新员工，单位内部财务队伍严重老龄化，缺乏活力。这些人员普遍进取心不强，容易满足于现状，对国家不断出台各种财务新政策缺乏了解，没有及时学习会计相关方面的新知识，业务素质普遍较低，从而导致财务管理工作中诸多问题的出现。

5.会计监督制裁不力

在一些事业单位，制度法规等形同虚设，很少有人将其作为工作的标准和尺度。财务人员大多对领导唯命是从，甚至一些人知道是违背会计法规的却不敢拒绝，因为拒绝就意味着违背了领导的意愿，他们随时会对自己施以打击报复，使自己无法在该岗位上再继续工作下去，不得不另谋出路。

二、事业单位财务内控机制建设策略

1.财务制度建设要贯彻“以人为本”

现代经济学理论则认为，人是生产活动中最活跃的因素，人力资源是最宝贵的生产资源，任何生产实践活动都应当坚持以人为本。在财务会计领域，“以人为本”就是以财务人员为本，各项工作都坚持尊重财务人员，以实现他们的人生目标为基础。事业单位财务内控制度建设在不违背国家财经法规的前提下，应当贯彻“以人为本”的思想原则，以充分调动广大财务人员的积极性和主动性，激发其责任感。同时还要建立相应的激励和约束机制，对成绩显著的工作人员及时给予精神或物质上的激励，对于违反制度而屡教不改的工作人员进行批评和处罚，为财务管理工作提供一个公平、公正、严明执法的良好环境。

2.健全单位内部控制制度体系，规范单位内部行为

一套行之有效的科学制度体系是财务会计工作及内部控制工作取得成效的支持与保证。当前，我国事业单位缺少一个合适的制度体系，虽然财政部制定的《内部会计控制规范》已明确指出同样适用于事业单位，但其适用方向仍倾向于企业，诸如国库集中支付、单一账户制、政府采购、收支两条线管理等与事业单位的结合显得十分生涩。基于此，作者建议财政部门相关专家组成研究小组，专门针对事业单位制定一套《规范》，以促进其内部控制制度体系的不断完善。

3.加强事业单位会计监督和内部审计监督

财政部门要充分发挥财政监督职能，强化对事业单位财务会计岗位设置和人员配备方案及财务机构负责人任命、考核、奖惩情况的监督，加强事业单位财会人员履职情况的日常监督管理。同时审计部要与财政部密切配合，定期或不定期展开对会计人员职责执行情况的专项审查，发现问题后既要对事又要对人，依法严肃处理，绝不姑息。检查结果还要记入财务人员个人档案之中，并作为年度考核的重要依据。在检查中还应注意创新，利用检查机会组织单位财务人员进行交叉检查或对口检查，以促进他们之间的交流与学习，对财务管理整体水平提高有推动作用。

4.健全财务人员选拔和任用机制，提高财务人员综合素质

过去在人员选拔和任用上常常采用领导决定制，这种制度的主观因素较多，很难保证任人唯贤。因此，应建立科学的人才选拔机制，严格执行选拔程序，争取将职业道德高尚、专业素质高的人才选拔到财务岗位上来。同时还要严格执行会计准入制度，要求上岗会计人员必须持有资格证书，未获得证书的需经过培训、考试，取得证书后方可上岗。重视在岗会计人员的培训和后续教育，从而不断提高他们对新环境的适应能力；注重财会人员的业务考试与业务考核质量，通过考试来强化系统理论知识，这对财会人员领会财务工作的内涵有着积极的意义。

5.做好事业单位的预算管理工作

预算管理应从预算编制、预算实施以及实施效果的评价和反馈三个基本环节入手。在编制方面，应采用更为可靠的“零基预算”法，在确保单位合理需求的前提下，根据支出额设置预备费以应付不确定因素出现产生的特殊开支。在实施方面，编制一经确定就具备了“法律效力”各部门的各项业务活动都必须严格按照预算办事，确保预算执行的刚性。在评价反馈方面，以预算的各项指标为依据，对全面预算的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制预算反馈报告，将实际完成情况与预算对比来考核各责任中心的工作成果，从而进行有效的纠偏和奖惩。