对防范货币发行会计核算风险的思考

□文/吕莉萍

（中国人民银行太原中心支行 山西·太原）

一、发行会计核算业务风险的一些表现形式

货币发行会计核算是一系列发行业务处理的过程，其中存在很多的环节，每个环节如果操作不当，都将会出现一些风险隐患。笔者就发行会计核算工作实际业务操作中容易出现风险的一些因素简要进行了总结：一是账务处理错误风险；二是重复操作失误风险；三是凭证传递风险；四是操作系统风险；五是印、证管理不善风险。

（一）账务处理错误风险。发行会计核算业务最基本的就是账务处理业务，账务处理是发行会计核算业务的根本，账务处理纷繁复杂，数量众多，容易出现风险隐患。

记账错误是发行会计核算业务出现风险最多的地方。其中，记账错误一般又分为券别登记错误、版别登记错误、金额登记错误、完整券与残损人民币混淆错误。

1、券别登记错误。发行基金出入库时，当业务比较繁忙时很容易出现券别选择错误的情况。以现在情况为例，发行基金分为100元、50元、20元、10元、1元、5角、1角共7种券别，而且这七种券别又分别分为已清分完整券、未清分完整券、原封新券，其中1元以下券别还分为纸币和硬币，这么多种券别在出入库业务比较繁忙时很容易出错，券别容易出错，已清分、未清分、原封券容易混淆，还有硬币和纸币也相对容易出错。

2、版别登记错误。现在业务常用到的版别分为5套、05版、4套三个版别，其中最常出入库的5元以上分别分为5套和05版两个版别，在办理出入库业务时，这两个版别很容易出现记载错误。特别是自总行为优化库存券别结构，要求今后出入库统一登记为05版，以区分以前统称为5套的纸币。自从实施这项规定后，县支库出现这方面的错误比较多。

3、金额登记错误。在办理出库业务时，发行会计核算人员根据金融机构开具的支票办理出库业务，有时金融机构提款券别较多，或者书写不规范，很容易导致发行会计人员看错，而出现出库金额与支票金额不符现象。在办理入库业务时，发行会计核算根据库务会计以及金融机构交款单进行核对并打印发行基金入库凭证。在实际操作中，由于库房建设问题，存在发行会计和库务会计人员办公场所较远，存在信息沟通不及时的现象，在办理出入库业务时，一旦一方记账，就导致无法更改，只得冲正。

4、完整券与残损人民币混淆错误。在办理入库业务时，库务会计容易出现把金融机构交存的钱币完整券错记为残损人民币、残损人民币错记为完整券的现象。

（二）重复操作失误风险。办理发行基金出入库业务时，由于其他一些因素的干扰，有时也会出现一笔业务操作两次的错误现象。这种重复操作，如果记账后，就得冲正，给业务造成不便。

（三）凭证传递风险。在办理发行基金出入库的业务中，经常存在各种会计凭证传递。在日常业务时，发行会计和库务会计之间会发生发行基金出入库凭证、现金支票、取款介绍信、现金交款单的传递。调拨出入库业务时，发行会计和调拨人员之间传递发行基金调拨命令、发行基金调拨凭证、调拨介绍信的凭证传递，如此众多的凭证在多人之间传递容易造成凭证传递过程中丢失的风险。

（四）操作系统风险。自2005年发行会计核算子系统上线以来，发行会计账务处理就全部依靠计算机进行。会计核算子系统是利用计算机的方便快捷进行发行基金账务处理，节省了大量人力，但是计算机系统也存在着一些无法控制的风险，例如计算机如果感染病毒，则会导致系统无法正常运转，或者停电等外来因素导致计算机无法运转，那样只能启用手工账，在此过程中，容易出现错误风险。

（五）印、证保管不善风险。印章、凭证都是发行会计人员在办理发行业务中必须用到的一些物品，这些物品的保管和使用，必须由两名发行会计人员分开保管和使用。以基层中心支行为例，需要使用到的公章有：发行库章、发行基金付讫章、现金付讫章、库主任名章、科室负责人名章；凭证有：发行基金调拨凭证、发行基金调拨命令、发行基金出入库凭证。这些名章和凭证都各自需要一名发行会计人员专门管理以及使用。如果保管不善，以及存放不当，容易使一名发行会计人员使用全部的名章以及凭证，从而产生一些不可预测的风险出现，严重影响库存发行基金的安全性。

二、货币发行会计核算风险出现对货币发行业务的影响

（一）导致账实不符。当发生记账错误，而又没及时发现，会导致当天发行基金库存与发行基金库存登记簿账实不符。这就与发行会计核算规定相违背，引发发行基金不安全。

（二）会计凭证丢失。在发行会计凭证传递过程中如果出现会计凭证丢失，首先会影响业务的办理，严重的将会影响发行基金的安全；其次重要会计凭证的丢失容易造成国家秘密的泄露，给工作带来许多不稳定的风险。

（三）操作系统无法运行。如果出现操作系统无法运转的情况，将会影响发行基金出库的业务办理，直接导致金融机构无法及时在人民银行发行库提取现金，容易引发暂时性现金无法供应的事故，影响民众现金使用，给人民银行造成不良影响。在无法运转时启用人工记账法进行发行基金出入库业务，增加人工工作量，由于平时极少出现此种情况，容易在办理业务时出现错误。

三、防范和化解货币发行会计核算风险的建议

（一）优化系统结构。应对货币发行会计核算子系统进行优化，简化其版别、券别；给予基层发行会计人员设定一项维护功能，对于基层发行库不常使用的发行基金券别设置冻结该券别、版别项目。对于今后交存的1元以上流通券和残损人民币通过功能设定，只能选择05版，如果业务过程中选择5套，则系统无法通过，这就避免了由于人为疏忽，而导致出现错误的现象发生。增加货币发行系统的服务器数量，以保证货币发行系统的高效快速运行，这是保证发行会计核算正常运作的基础。

（二）合理配备发行会计人员。根据基层发行会计核算业务的实际，需要配备两名固定的发行会计人员。但根据基层实际，中心支行一级可以配全两名发行会计人员，但是有很多县级支行，由于人员相对短缺无法配足两名固定的发行会计人员，只能由发行股长临时兼任发行会计的复核工作，这种临时性的发行会计人员，对于业务办理固然无法与固定人员相比，为防范风险起见，县级支行也应该克服困难配足货币发行业务所需的工作人员。

（三）建立相对固定的会计凭证传递人员。在日常办理发行基金出入库时，由于许多发行库建设时，没有相应建立发行会计工作室，导致发行会计和库务会计办公场所距离较远，需要进行发行会计凭证内部传递，每个单位应配备一名专职的会计凭证传递人员，用以传递日常业务凭证，以保证凭证传递的安全性。

在办理发行基金调拨时，发行基金调拨命令、取款介绍信等都必须交给调拨人员传递，这也同样需要固定一到两名调拨员传递调拨会计凭证。固定人员后就避免了遇到丢失责任时互相推诿现象的发生，也同样保证了发行基金调拨凭证的安全性。

（四）改变更正错误的方式。现在的业务操作中，基层发行会计人员登记错误后，只能进行冲正处理，而冲正次数的多少，又跟业务考核挂钩，在这种挂钩的情况下，基层业务操作人员业务登记错误，首先想到的不是使用正确的冲正方法进行更正，而是另想其他办法进行解决。这种偏门的解决方法，其实对于发行基金的安全存在隐患，应该改变这种更正错误的方式，不应该将其跟业务考核挂钩，或者是给予一定的更正次数，已达到考核的目的。因为在平时业务中，发行会计人员一般都会仔细办理业务，很少出现错误，但是在出现错误时，应使用正确的方法予以更正，避免出现二次错误，影响发行基金安全。在会计核算规定中，就明确了各种错误出现时的更正方法，人非圣贤孰能无过，出现错误，然后正确改正这是最正确的操作方法。

（五）专人专管，维护系统安全。对于安装业务操作系统的计算机实行专机专用制度，并设定专人进行专管维护，定期对专用计算机进行系统升级和病毒查杀，确保此计算机的安全。根据业务需要，配备一台备用计算机，以防现用计算机出现无法运转的情况发生时，及时启用备用计算机进行替代，对业务办理不会产生影响。

（六）明确会计签章。会计签章是在会计凭证、账簿、报表等会计资料上表明并确认自己真实身份及业务合法性的特定标识，包括印章、签名等。从2005年1月1日起，法律法规规定的用以鉴别真实身份的电子签名同样有效。根据货币发行业务会计核算计算机处理的实际情况，进一步完善货币发行业务会计核算凭证签章问题，是明确责任、加强管理的重要手段。在今后制定货币发行业务会计核算办法时，应明确各类凭证的签章人员，使货币发行业务会计核算办法更具可操作性。