浅析企业工资薪金个人所得税纳税筹划

王秋云

(开滦(集团)有限责任公司，河北唐山 063018)

浅析企业工资薪金个人所得税纳税筹划

王秋云

(开滦(集团)有限责任公司，河北唐山 063018)

正确地对企业职工个人所得税纳税事务进行核算和筹划，为纳税人选择税负最低或税后收益最大的纳税方案，最大限度地减轻纳税人的税收负担。在为企业职工带来节税收益的同时，也会使企业和个人存在着相当的风险。本文对企业个税纳税筹划的意义和方法进行理性思考，总结我国企业个税纳税筹划风险管理中可能存在的问题，并提出具体改进措施。

个税、纳税筹划、意义、风险、措施

个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。纳税筹划不同于避税和偷税。在税法框架内，纳税人往往面临着多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择税负最低或税后收益最大的纳税方案，最大限度地减轻纳税人的的税收负担。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。讲纳税筹划，不是要我们如何去挖空心思偷税、避税和逃税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段开展经营管理活动，用足、用活、用好国家的税收优惠政策，这与政府制定税法的初衷是相互吻和的。

一、企业个税纳税筹划的现实意义

(一)企业个税纳税筹划有利于企业的长远发展。企业作为个人所得税的代扣代缴义务人，如果通过企业个税纳税筹划增加职工可支配收入，必将大大提高职工的工作积极性，增加职工对企业的认同感和归属感，对企业长远发展产生有利的促进作用。

(二)企业个税纳税筹划有利于减少企业的纳税支出。企业积极进行纳税筹划，对税收方案进行反复比较，选择纳税较轻的方案，可有效减少纳税人的现金流出，减少企业现金的流出，增加企业可支配资金。

(三)企业个税纳税筹划有利于增强公民纳税意识，减少偷税、漏税行为。纳税筹划为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。虽然“钻”了国家的财税政策空子，但会促进纳税人自觉不自觉地学习钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平，增强纳税意识，自觉抑制偷、逃税等违法行为。

二、企业个税纳税筹划的基本思路

在合法、合规的前提下，个人所得税纳税筹划应坚持“应扣不漏，应免不扣”，“综合考虑，免税效应”的基本思路。具体说来，应从以下几方面着手。

(一)充分考虑影响应纳税额的因素，运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除“三险一金”、“免征额”等费用后的余额，在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。

(二)充分利用个人所得税的税收优惠政策。税收优惠是税收制度的基本要素之一，是国家为了实现税收调节功能，在税种设计时有意而为，纳税人要充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。要充分进行事前筹划，要有超前性和目的性，系统地对各项人工成本的支付行为做出事先安排，以达到减少个人所得税的目的。

(三)充分实行工资薪金的均衡发放。职工工资薪金个人所得税采取的是超额累进税率，纳税人的应税所得越多，适用的税率也就越高，所以在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，分摊到各个纳税期内(一般为每月)的收入应尽量均衡，避免大起大落，这就要求企业在年初应做好人工成本总量测算以及每层级职工收入的测算。

三、企业个税纳税筹划实践举例

(一)企业应充分利用国家各项政策，提高职工的福利待遇水平，有效降低企业和职工的税负水平。比如按照当地政府规定的最高缴存比例为职工缴存各项社保基金，和其它免税福利政策，为职工建立一种长期福利保障。如政府对企业的取暖补贴发放标准一般有都具体规定，没有具体标准的可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准执行，但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得超过3500元，在标准内据实扣除。因此企业显然应用足3500元这个标准，为职工谋福利。

(二)重点筹划一次性奖金的发放。一次性奖金按适用税率计算应纳税额，只要确定的税率高于某一档次，其全额就要适用更高一级次的税率(类似全额累进税率)，因此就形成了一个工资发放无效区间。通过对一次性奖金每个所得税级的上限(税收临界点)、应纳税额和税后所得的计算，可计算出一次性奖金发放的无效区间。

(三)科学筹划月度工资和一次性奖金的发放结构。在职工全年收入一定的情况下，应科学安排月度工资和一次性奖金的发放比例，找到工资和奖金之间税率的最佳配比，从而有效降低税率和个人所得税负担。例如通过把某月集中发放的资金分散平均到其他月份，那样就可以每月都不交税或少交税。应尽量减少季度奖、半年奖等名目繁多的奖金发放次数，而是把这些奖金先在平时“记账”，然后和年终奖一起，一次性发放。

四、企业个税纳税筹划中可能存在的风险

(一)在实际工作中，有些纳税人的纳税筹划意识、行为及其后果，与税收法规的意图相背离。纳税人利用税收法规的漏洞或缺陷，通过筹划或财务处理.实现了其减轻或免除税负的目的。由于其意识和行为是钻了法律的空子，与税收法规的立法意图相背，对国家的税收收入和税收职能有一定的影响。这种情况下，对税收法规利用合法，空子钻对了，自然可以实现成功的减轻或免除税赋的目的。反之.很可能成为偷税、漏税、逃税。因此，这种情况下的纳税筹划是存在着风险的.一不小心就可以能触犯了税法，给企业和个人都带来很大的法律风险。

(二)政府收入来源于税收，政府在法律规定的范围内想尽可能多地征税，个人基于自身利益的考虑想尽可能少缴税，这就形成了以政府为主体的征税人与以个人为主体的纳税人成为博弈的双方。纳税人在利用税法缺陷进行纳税筹划活动不是一劳永逸的，纳税人在获取纳税筹划收益的同时，政府也知晓了税法的缺陷所在，政府就可以不断地完善税收政策以采取反避税措施。因此，纳税人如不能对政府制定的税收法规、规章、条例的修订而及时做出调整，遭受损失就再所难免。

(三)由于许多纳税筹划活动是在法律的边界运作，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，同时，我国各地的税务机关征管的特点、方式和具体要求都有所不同.加之税收机关拥有较大的自由裁量权.因此，能否得到税务机关的认可，是纳税筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。因此，纳税人如果不能及时跟进执法的思路进行应变，就会因“踩红线”而遭受损失。

五、企业个税纳税筹划改进措施

企业个税纳税筹划的风险很多是暴露在企业管理的业务流程中，个税纳税筹划与企业纳税筹划体系密不可分。通过对企业纳税管理流程的梳理与改造，可降低个税纳税风险，提高个税筹划效率。笔者认为可从以下几个方面入手。

(一)提高个税纳税筹划的风险意识

把风险意识融入到自己的企业文化中.建立企业风险管理文化是非常必要的。企业个税纳税筹划风险管理是企业内每一个纳税筹划相关人员的责任，成功实施纳税筹划风险管理的关键在于企业纳税筹划相关人员全面接受新的态度、知识与行为模式，使得从最高管理层到普通纳税筹划人员，都把纳税筹划风险管理作为自己的一项职责和习惯。企业可以通过开展宣传教育工作，使纳税筹划相关人员深刻认识到开展纳税筹划风险管理的目的、意义和重要性.以统一思想，保证纳税筹划风险管理的顺利实施。确立法治观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。

(二)建立纳税筹划风险评估机制

纳税筹划分析、决策问题的方法可以借助于财务管理的一些方法，如财务管理中对风险的分析方法常采用概率分析法，因此纳税筹划中可以建立纳税筹划风险概率分析评估机制。企业应当充分利用现代先进的信息技术，构建科学的个税纳税筹划预警系统。及早提醒企业对可能引起个税纳税筹划风险的关键因素进行处理。当个税纳税筹划可能发生潜在风险时，应能够及时找到导致风险产生的根源，使企业能够通过制定有效的措施，降低风险发生的概率。在筹划实施过程中对筹划方案进行全程化监控，密切关注相关税收政策等环境的变化，针对新的法律法规变化及时调整或变化筹划方案。

(三)不断加强纳税筹划人员的业务技能培训

增强筹划人员素质，避免筹划具体执行上的风险。不断加强纳税筹划人员的业务技能培训，进一步提高纳税人的素质。对管理工作的人员进行培训，以使他们较好地掌握税收、会计、财务、法律、金融、投资、贸易、物流、企业管理、风险管理等各方面的知识，同时加强职业道德教育和沟通、协作能力的培训，使其既能制定正确的纳税筹划方案。又能正确地组织执行个税纳税筹划方案，还能有效地对个税纳税筹划风险进行管理。

(四)加强企业各部门之间的沟通、协作与配合

纳税筹划风险管理小组应当在企业管理层的组织下，定期与各业务部门进行面对面的交流，共享各自掌握的信息并进行讨论，并协调纳税筹划风险管理与其他领域的管理活动.分享各自的对纳税筹划风险管理以及其他方面风险管理的建议。另一方面，企业应当建立纳税筹划风险管理的责任制。明确各部门和人员的职责.将其风险管理业绩与工资挂钩，以保证纳税筹划风险管理的顺利实施。

(五)建立和有效执行纳税筹划的内部控制制度

纳税筹划的内部控制制度主要包括:纳税筹划内部控制岗位授权制度、审批制度、报告制度、绩效考核制度、控制责任制度、重大纳税筹划风险预警制度、与纳税筹划相关的法律顾问制度、与纳税筹划相关的重要岗位权力制衡制度等等。通过建立和有效执行纳税筹划的内部控制制度，可将很多暴露在企业业务流程中的纳税筹划风险，通过流程梳理与改造加以解决。

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［6］周宇飞.税务筹划风险与风险税务筹划［J］.2008

The Enterprise Individual Income Tax Planning

WANG Qiu－yun
(Kailuan(Group)Co.，Ltd，Tangshan，Hebei 063018)

To correctly check and plan enterprise worker individual income tax，choose tax burden minimum or earnings after tax the biggest tax plan for taxpayers，maximally reduce the tax burden on the taxpayer.Helping the enterprise workers get income through reducing tax burdens also can make the enterprise and individuals are in a risk to some extent.In this paper，the significance and methods of the enterprise individual income tax planning are analyzed rationally，the problems probably existing in the enterprise individual income tax planning in China is summarized and some concrete measures to improve them are put forward.

individual tax;tax planning;significance;risk;measure

F272.923

A

1671－3974(2012)03－0039－03

2012－05－29

王秋云(1971－)，女，大学，开滦集团有限责任公司服务分公司财务部会计师。