完善企业应收账款内部控制

文/袁雅芳

（宁波雅戈尔集团股份有限公司 浙江·宁波）

企业应收账款内部控制是企业内部控制的重要环节，建立健全应收账款内部控制的制度对确保财产安全完整、保证应收账款会计信息资料真实可靠具有重要意义。本文从分析应收账款内部控制的要点入手，指出当前应收账款内部控制存在的问题，并提出相应的对策。

一、企业应收账款内部控制的要点

应收账款是企业短期资产的一个项目。在高度集中的计划经济体制下，应收账款在短期资产所占的比重不大，不是企业内部控制的重点。但这些年来，随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，已成为企业内部控制中一个日益重要的问题。

根据欧文氏公司的研究报告，发达国家应收账款的账龄一般不超过60天，如英国为30～60天，美国为30～60天。中国企业在大量使用商业信用的情况下，应收账款平均呆账水平超过了5%，并且许多呆账停留了2～5年，而美国应收账款的坏账保持在0.25%～0.5%之间。企业逾期应收账款不可能完全避免，但相对于发达国家，我国企业的呆坏账率要高出不少，这说明应收账款的内部控制在风险管理的意识和体系建设上，中外企业差距比较大。销售业务操作过程十分复杂，现根据应收账款的特点，内部控制的关键点主要有以下方面：

（一）事前控制。对顾客的信用进行评价是应收账款内部控制的重要内容。只有正确评价顾客的信用状况，才能合理地执行信用政策。要合理地评价顾客的信用，必须对顾客信用进行调查，搜集有关信息资料。信用调查有两类：

1、直接调查。是指调查人员直接与被查单位接触，通过当面采访、询问、观看、记录等方式获取信用资料的方法。

2、间接调查。是以被调查单位以及其他单位保存的有关原始记录和核算资料为基础，通过加工整理获得被调查单位信用资料的一种方法。这些资料主要来自：财务报表、信用评估机构、银行和财税等部门。

（二）事中控制。信用部门根据企业计划期的经营目标，制定应收账款限额和坏账损失限额，并分解下达到各责任部门，建立赊销责任制，杜绝人情赊销。

1、发货确认。每次发货前销售部必须确认与销售合同保持核对，同时做好发出货物的品质、数量、包装、装运条件、价格控制，确保应收账款及时足额确立。

2、货款跟踪。货物发出后，应该启动监控程序，根据不同的信用等级实施不同的收账策略，在货款形成的早期进行适度催收，同时注意维持跟客户良好的合作关系。

3、加强收账工作，了解账款回收情况。财务部门要形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清；并且详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析和计算应收账款平均账龄，及时了解账款回收情况，以便根据客户偿付货款的不同情况做出反应。

（三）事后控制。企业对不同过期的账款，建立逾期应收账款催收制度。对于可能成为坏账的应收账款，应当计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对确定发生的各项坏账，应当查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。另外，应收账款占用了企业的现金流，当企业出现资金短缺时，可以利用应收账款选择恰当的方式进行融资。例如：应收账款质押款、应收账款保理业务、应收账款的代理融资和证券化融资等。

对拖欠账款的追收，要采用企业自追、诉讼追收和委托追收等多种方式清讨，催收账款责任到位。对于经营状况确有困难的客户，应限期偿还或共同订立还款计划。

二、企业应收账款内部控制存在的问题

（一）对应收账款内部控制重要性认识不足。一方面企业管理者对应收账款的内部控制认识存在偏差。由于我国企业过去长期处于计划经济环境下，企业管理主要偏向于生产管理，并且现代企业制度在我国企业中也只是刚刚建立，因此为数不少的企业领导者对于内部控制的认识存在偏差，认为内部控制就是对财务会计的监督，并将财务与内部控制混淆，使应收账款内部控制作用的发挥受到了很大的制约；另一方面企业管理者对应收账款内部控制的作用认识不够，对内部控制所提供的各种管理、服务缺乏理解，认为应收账款内部控制的监督作用限制了他们的职权，阻碍了产品的销售，心理上存在排斥内部控制观念。

（二）应收账款内部控制机制不健全。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，很多企业没有设置内部审计机构，即使设有内审机构的企业，其职能也没有完全发挥出来，内审人员的职能仍然停留在记账、算账、报账的层面上，不能反映应收账款信用政策是否合理，对财务信息也不能正确地进行评价。某些企业的应收账款控制制度存在缺陷，如应收账款日常管理制度不健全、岗位职责没有相互牵制、分工不明、对发生的应收账款不及时清算、形成账外债权、不按规定确定坏账损失。

（三）应收账款内部控制方法落后。目前，内部控制面临着从账项控制向风险控制转变的挑战，企业的经营模式已经发生了巨大的变化。但目前我国企业内部控制工作的手段落后，并且滞后于会计核算的发展。目前，会计核算已经会计电算化的今天，我们内部控制工作仍一直以手工查账为主，主要凭借审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，不但增加了内部控制的难度，而且效率低、准确性差，严重地影响了内部控制作用的发挥。

三、完善企业应收账款内部控制

（一）强化控制环境，提高内审人员素质。企业的控制环境是进行内部控制的前提和基础，控制环境的好坏直接影响到整个企业内部控制的效果，应收账款的内部控制也不例外。企业的全体人员都要树立现代管理的理念，管理者要大力倡导应收账款内部控制的思想，要使应收账款内部控制的意识深入人心。同时，现代企业制度的建立对内审人员业务素质和品德操行提出了更高的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，不仅要精通财会、审计知识，还要具有经济管理、统计、工程技术、法律和计算机等方面的专业知识。要不断通过后续教育，培养审计人员的专业胜任能力，通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力以优化内审人员知识结构。

（二）健全应收账款内部控制制度

1、建立赊销审批制度。财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，建立健全赊销审批制度，严格控制应收账款的发生。应收账款列账后，申请部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，负责款项的最终收回。

2、建立应收账款清收责任制度。制定严格的资金回笼考核制度，细化相关的清收责任，降低收款风险。

3、建立坏账准备金制度。遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，同时对收回的坏账要及时入账。

4、建立不相容职务相分离制度。企业应当建立与应收账款相关业务的岗位责任制度，明确相关部门和岗位的职责权限，确保“订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与发货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行”五种不相容岗位相互分离、相互制约和监督。

5、建立定期考核制度。定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以了解制度的执行程度和执行效果，从中发现问题，并不断采取措施进行修正。

（三）改进应收账款内部控制方式方法。应收账款内部控制工作可分为两部分：一是对应收账款财务数据真实性、合法性的审计；二是对企业应收账款管理的分析和评价。内部控制的着眼点应逐步由传统的事后控制转向事前、事中、事后控制相结合的控制方法，使之贯穿于应收账款管理的全过程。在内部控制的手段上，应由传统的检查报表、账册、凭证的技术向新的分析技术评价方法转变。在实施内部控制的过程中要注意运用经济学、数学、法律、运筹学和计算机辅助等一系列的现代分析、决策方法和手段。如对赊销活动的过程进行实时对比和实时分析，迅速准确地提供所需信息。在系统中内置客户信用额度比较和报警机制，同时内置完整的信用额度标准体系和信用额度审批程序，赊销额度核查由系统强制进行，避免人工核对的随意性，减少隐瞒、漏报不符合信用条件和超信用额度销售事项的发生。

（四）建立客户信用评审机制。企业应收账款的控制涉及事前、事中和事后控制三个要点，与其在应收账款的事后控制及追讨账款上耗费精力，不如在客户的信用调查、信用评价等事前控制方面多做努力，以取得事半功倍之效。

1、建立客户信用档案，开展信用评级。企业应当深入、细致地做好客户的资信调查工作的做法，收集客户的企业性质、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户信用档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据。企业应根据客户信用评定结果，选择优质客户开展赊销业务，建立健全营销网络。

2、制定信用额度，控制应收账款规模。企业应根据客户近期的销售计划完成情况、货款支付情况和资信情况，给予客户相应的信用额度，并以此为根据确定赊销金额的大小及信用期限的长短。

3、坚持综合评审制度，多渠道掌握客户的信用情况。企业应定期对客户群体的资信状况进行评审，多渠道收集客户的信用资料，如收集客户的财务报表资料，客户与其他企业进行交易的信用资料，有关信用机构提供的客户信息资料或信用等级标准资料。通过资料预测客户的发展前景和潜在的信用风险，以便调整企业的信用条件，可以对不同信誉等级的客户采用不同的付款方式、发货方式，避免企业管理人员的主观随意性、避免不讲信用的客户进入企业营销网络，从而从根源上降低中小企业的应收账款数额，减少应收账款的机会成本、管理成本及坏账成本。

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