浅议奢侈消费税改革

□文/甘 泉

（浙江工业职业技术学院 浙江·绍兴）

根据世界奢侈品协会中国代表处网站数据显示:“亚洲人在欧洲市场购买奢侈品消费去年累计达690亿美元，在境外的中国人累计消费奢侈品近500亿美元，是国内市场的4倍之多，中国人在境外消费奢侈品已经成为世界第一。”另据世界奢侈品协会2012年1月11日最新公布的中国十年官方报告显示，“截止2011年12月底，中国奢侈品市场年消费总额已经达到126亿美元（不包括私人飞机、游艇与豪华车），占据全球份额的28%，中国已经成为全球占有率最大的奢侈品消费国家。”奢侈品消费是随着我国经济社会发展、人民生活水平日益提高而不断增加的，表明我国经济社会相比较改革开放前有了长足发展。但是我们也应该看到，在钱袋子鼓起来的同时，一些人并未形成良好的消费观，铺张浪费、贫富差距拉大以及无节制的资源开发带来的各种社会问题也日益突出。这些问题的解决需要有适当的政策约束和引导，在市场经济并非十分完善的今天更需要政策层面的引导和适度干预。而对奢侈消费征税则是各国普遍采用的方式之一，这既可以引导人们形成正确的消费观，也有利于保护有限的自然资源，从税款征收的角度看也有利于稳定政府财政收入。

一、奢侈（品）与奢侈消费税

“奢侈”重在对物品的使用情况，“奢侈品”重在物品满足需求效用。“奢侈”出自于《国语·晋语》:“及桓子，骄泰奢侈，贪欲无艺，略则行志。”意指“挥霍浪费钱财，过分追求享受”。《科林斯经济学词典》是这样解释奢侈品的，“其消费量会随着收入的变化而发生很大变化，奢侈品需求收入弹性大于1，随着收入的上升，人们会把更大比例的收入用在这种产品上。”可见，人们收入的增长是奢侈消费的前提，随着收入的增长奢侈消费也在不断增长。

在沃夫·拉茨勒所著《奢侈带来富足》一书中，他提到了“旧式奢侈”和“新式奢侈”，新式奢侈指的是因为产品提供了先进技术和超值服务功能的消费，而旧式奢侈则是指在产品上增加诸如黄金、钻石之类而使其价值大增。新式奢侈是技术进步和服务的提升，而旧式奢侈则更多的是一种浪费。新式奢侈可能因为技术进步而带来更少的资源消耗，有利于产品服务价值的提升。从社会发展的角度看，新式奢侈消费是应该适当鼓励发展的，它能够带动科学技术的进步和经济的发展；而旧式奢侈消费则不仅不能带来技术的进步却反而更容易滋生腐败的种子，是应该被限制的。

就奢侈品本身来说，它具有阶段性，具有动静结合的特点，在不同的历史阶段呈现不同的特征。随着物质的丰富和技术进步加快，部分曾经的奢侈品会逐渐转化为生活必需品，而丧失奢侈性。而这种转变也需要一定时间，因此奢侈品也是静态的，且具有相对稳定性。

奢侈消费行为在人类欲望驱使下会形成广阔的奢侈品需求市场，在市场机制下利润会驱动生产的发展。而欲望的无限膨胀、对奢侈消费的不断追逐又会导致有限资源的大量消耗，造成浪费和不持久性发展。因此，奢侈消费需要从社会层面进行必要调节。对奢侈消费征收消费税就是常被各国采用的调控手段之一。目前，我国消费税仅对高档烟酒、高档小汽车、高档手表、化妆品、珠宝玉石等征收消费税。因此，目前我国消费税对于奢侈消费征税范围还比较窄，在奢侈消费调节方面的效果不够明显。

二、扩大奢侈消费征税的意义

（一）有利于保障财政收入。在经济转型背景下，结构性减税是税制改革的主基调，增值税转型后，营业税改征增值税改革正式启动，减税势在必行。而在普遍征收增值税的同时，有选择的对特定消费品征收消费税是我国流转税制度的基本特点之一。因为奢侈品需求收入弹性大于1，收入越高越是倾向奢侈消费，消费者对于价格缺乏敏感，为此对奢侈消费征税有利于稳固财政收入，对保障国家机器的正常运转和对贫困家庭实施经济补助都具有实际意义。

（二）适当调节收入分配，促进社会公平。奢侈消费群体主要是高收入者，对于大众必需品并不征税，仅对奢侈消费征税不至于伤及普通百姓基本生活消费。同时，对高收入者奢侈消费征税有利于促进社会公平，限制铺张浪费。征税一方面加重高收入者消费成本，另一方面可以通过政府转移支付将征收的税款用于救济贫困阶层。简言之，对于奢侈品征税有利于缓解社会矛盾、抑制两极分化、促进社会公平。

（三）有利于节约资源和引导形成符合时代进程的消费价值观。奢侈品，特别是旧式奢侈品往往是需要消耗大量资源、容易导致环境污染的产品，如高端小汽车、高档皮毛制品等。而奢侈消费的增长背后的经济利益会激励生产者加大生产，加剧对稀有资源的掠夺开发、造成环境污染和能源浪费。而征收奢侈消费税将一定程度上抑制消费需求的过度膨胀，从而促进形成符合时代要求的消费观念，促进环境保护和资源节约。

三、我国奢侈消费税改革取向

从当前我国经济社会发展阶段特点看，居民收入不断提高，人们对于奢侈品消费的需求逐日增长。中国奢侈品消费快速增长，成为世界最大的奢侈品消费国也是必然，加快推进奢侈品消费税建设也是我国经济发展的要求。在当前结构性减税背景下，为保持财政收入的稳定增长，加强消费税制度建设显得意义重大。目前，就奢侈消费税改革看，可以从扩大奢侈消费征收范围和改革征收方式两方面来进行。

（一）将更多的奢侈（品）消费纳入消费税征税范畴。扩大奢侈消费税征税范围，前提就是在于界定“奢侈品”或是“高档消费品”的范围。对此要结合奢侈的阶段性特点和我国经济社会发展阶段特点等问题来进行考虑。具体而言，可以考虑将豪宅及高档家具、私人飞机、高档皮具和服饰等纳入消费税征收范围，此外仅限于奢侈消费品也并不完整，还必须考虑奢侈性消费行为，即高级娱乐、会所、俱乐部等奢侈消费行为也应当纳入消费税征税范围。此外，针对目前境外奢侈品消费猛增的势头，相应也需要考虑进口环节奢侈消费税征收问题。当然具体“高档”、“奢侈”的界定还需要进一步的研究和探讨。

（二）改革消费税征税方式。在扩大对奢侈（品）征收消费税的同时也需要考虑消费税征税方式的改革，目前我国消费税属于价内税，并主要在生产环节缴纳，这种征收方式相对于征管来说较为便利、高效，但是对于消费的引导和抑制作用却并不很明显。为此，扩大对奢侈征收消费税还需要改价内税为价外税，改在零售环节征收消费税。在零售环节征收奢侈消费税，一方面有利于将奢侈品的界定简单化（比如根据消费品零售价来界定奢侈品，可以将产品的零售价超正常市场价的一定比例作为奢侈品的判断标准）；另一方面也有利于消费者最为直观地感受到消费税政策意图和引导社会消费。

四、小结

改革现行消费税制度，强化对奢侈消费征税，需要在改革征税方式的基础上扩大奢侈品征税范围。扩大对奢侈消费的征税是我国经济社会发展的要求，加强奢侈消费税征收最直接的将会有利于抑制奢侈消费、抑制贫富差距进一步拉大。奢侈消费品往往是资源稀缺品，适度抑制奢侈消费也有利于资源合理开发，从这个角度看也将间接增强我国消费税的环境保护功能，有助于我国绿色税收体系的建立和完善。

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