企业财务风险与税务风险的比较分析

○陈金英

（山西阳煤寺家庄煤业有限责任公司 山西 晋中 045300）

一、引言

随着社会经济环境的不断变化，企业财务活动也面临着相当的不确定性，企业无法获得开展财务活动所需的全部信息，使得其财务活动成果也充满了风险，日益突出的财务风险严重影响着企业的运营。纵观全球范围内每年因财务风险而陷入各种经营危机的大型集团企业给各国的经济发展带来了一定程度的危害，如日本的山一证券、韩国的韩宝集团、加拿大的伊顿商业集团以及我国的郑百文、银广夏等都因面临严重的财务风险而陷入财务危机。

除财务风险外，企业税务风险问题也成为我国企业普遍面临的问题，我国正处于转型时期的市场经济体制相应的法制建设尚待完善，企业在调节财务时往往会有意无意地做出与税法相悖的行为，既而不可避免地引发一些税务风险。近年来因涉税而导致破产的案例并不鲜见，税务风险激增不仅应受到企业管理层的高度重视，还应将税务风险纳入企业全面风险管理之中以便进行系统研究。企业风险中最为常见就是财务风险和税务风险，将这两种风险进行分析比较，找出两者之间的区别与联系并有针对性地进行综合防范，可以进一步完善企业风险控制体系。

二、财务风险与税务风险的类型及特征

企业社会再生产过程中的资金运动包含资金筹集、投入、耗费、收回、分配等具体活动，由此从资金运动的具体环节角度，可以将企业财务风险分为筹资风险（资金筹集风险）和投资风险（资金投入、耗费和收回风险）两大类。其中筹资风险是指企业在筹资活动中因宏观经济环境和资金供需市场的变化或筹资来源、期限、币种等结构因素而使企业的预期结果与实际情况存在差异的不确定性。从资金来源角度，筹资风险可分为股权筹资风险（发行股票时因筹资成本、发行数量与时机等因素给企业造成损失的风险）和债务筹资风险（到期不能偿还债务的风险）。而投资风险指的是企业在投资活动中因不确定性因素的存在使得企业预期财务成果与实际财务结果间存在差异，依据投资对象的不同有对内投资和对外投资。不同的投资对象面临着不同的投资风险，对内投资风险具体是对固定资产、无形资产、流动资产等的投资不科学合理从而无法达到预期收益的风险，如流动资产投资风险中的应收账款风险和存货风险。对外投资风险具体是指企业将实物或资金购买有价证券或投资于其他经济组织后因市场环境变化、被投资方经营不利等原因使得企业预期收益与实际收益存在差异的风险，如有价证券风险中的系统性风险和非系统性风险。财务风险具有客观性、不确定性、利弊双重性、财务全面性、相对性等显著特征。

企业税务风险主要包含纳税程序风险、纳税申报风险及其他风险。其中纳税程序风险是指企业在纳税程序过程中没有符合税法相关规定，出现少纳税、应纳未纳税行为从而面临税收罚款、回收滞纳金、刑罚、声誉损害等风险，或是没有准确适用税法，造成多纳税款从而增加企业负担的风险。如税务账务处理风险、未及时办理税前扣除申请及备案风险。纳税申报风险指的是企业在纳税申报过程中少报、多报、不报或不及时报等未正确遵守税法而致使企业利益受损的可能性。除上述风险外，企业还可能面临纳税评估、特别纳税调整等其他风险。税务风险具有主观性、必然性、日常性等显著特征。

财务风险与税务风险都是企业经营风险的一种，两者必然具备风险的不确定性这个一般特征，除此之外，财务风险与税务风险特征一致性还体现在两种风险与两种风险收益的相对性，即依据“风险与收益均衡”规律，企业面临的风险与收益之间存在均衡关系。财务风险与税务风险的最明显的差异则体现在前者有较强的客观性，后者表现出较强的主观性。财务风险是市场经济条件下企业资金运动的必然产物，其风险成因的客观性决定了它的客观存在，而税务风险来源于税收立法层面和税收行政方面不同主体对税收制度的不同理解，不同主体的主观差异性决定了税务风险的主观性。

三、财务风险与税务风险的成因分析

财务风险的成因可分为外部原因和内部原因。其中外部原因既有历史和经济方面的原因，也有整个社会政治及其他方面的原因。而内部原因又可以从企业财务决策失误、管理层财务风险意识淡薄、财务风险管理体系不健全三个方面分析。首先，企业因投资决策失误导致的财务风险不仅体现在自有资金风险、借入资金的筹资风险、筹资时间及方式选择不当、资金规模不当、债务期限结构安排不当等筹资环节上，也体现在资金偿还风险、资金使用不当等资金偿还与使用环节上，还体现在资金回收过程中存在风险、收益分配过程中存在风险等资金收回与收益分配环节上。其次，许多上市公司财务管理人员认为管好资金就一定不会出现财务风险，然而财务风险具有客观性，多数情况下这些缺乏风险意识的管理人员没有充分认识到财务风险的发展及后果，从而也未能及时采取有效措施予以防范。最后，财务风险管理系统是有效降低企业财务风险的关键，然而目前我国多数上市公司尚未建立完善的财务管理体系（尤其是没有建立起财务风险预警系统），这样就极易造成企业内部财务关系混乱，使得企业无法适应复杂多变的市场环境，增加了企业财务风险。

税务风险的成因也可分为外部因素和内部因素。其中，外部因素既有外部税务环境、法律环境方面的因素，也有财务会计制度和企业社会关系方面的因素。而内部因素又可以从企业经营纳税风险、税务筹划风险、财务人员素质方面、企业税务风险管理制度与流程四个因素分析。经营纳税风险是由于企业没有严格遵守税法规定或没有充分把握税法变化而致使经营决策失误并给企业带来损失的可能。税务筹划风险存在于筹划方案的制定和实施的过程中，如没有准确理解相关税收优惠政策、没有切实执行既定方案等。优秀的人员素质是企业税务风险预警机制建立的必要保证，如果企业财务与和税务人员不具备特定的教育背景、工作态度、工作经验及专业能力，就会相应增加企业税务风险。最后，税务风险预警机制是税务风险管理的有机构成部分，它们相互联系相互促进，税务风险管理制度与流程直接影响着企业税务风险的大小。

可见，财务风险和税务风险都是内外因素共同作用的结果，其中内在因素方面的人员专业胜任能力、工作经验、风险意识等是两种风险的共同影响因素，且财务风险和税务风险的大小受企业内控制度完善程度及实施有效性的直接影响。另外，财务风险与税务风险成因的差异主体体现在风险形成的环节不同。

四、财务风险与税务风险的综合防范措施

1、强化企业财务风险与税务风险的识别与分析

基于以上分析，为减少企业管理成本，可采用同样的方法识别财务风险和税务风险，并对其分别进行定量与定性分析。

一方面，运用头脑风暴法、专家会议法、德尔菲法等方法定性分析财务风险与税务风险。其中头脑风暴法通过专家间的相互交流，引发其思维共振，使之发挥组合效应并进行创造性思维，按照开展形式的不同，可分为质疑头脑风暴法和直接头脑风暴法。专家会议法是一种经过专家们讨论与辩论、相互启发后达成共识，从而对预测对象的状况及未来发展趋势进行判断的集体研讨形式，会议参与人数较多，接收的信息也就更多，有利于企业得出正确结论。德尔菲法通过函询调查向预测问题有关专家提出问题，并将专家的回答意见进行综合整理后匿名反馈给各个专家，再次征求意见后进行二次综合反馈，多次循环往复后可得到一个可靠性大且较一致和意见，该法是在专家会议法和个人判断的基础上形成的一种直观预测方法，为决策者提供了多方案选择的可能性。

另一方面，通过识别指标和财务报表等方法定量分析财务风险与税务风险。其中指标识别法指的是企业依据财务、统计、业务及其他方面的核算数据，计算、对比和分析企业财务风险的相关指标数值，分析计算结果并从中辨认财务风险的可能性。当然，企业之前要对有关指标设定一个风险临界值，该值可用经验判断或过集体判断，如采用当前通行的行业惯例。财务报表识别法指依据企业的资产负债表、现金流量表和利润表等，分析企业固定资产、流动资产等的风险状况以便发现企业面临的潜在财务风险。要运用如比率分析、比例分析等的静态分析，也要进行趋势分析、比较分析等的动态分析，以便切实把握财务风险。

2、全面构建财务风险与税务风险预警机制

企业财务风险与税务风险预警机制指的是企业在财务风险管理过程中形成的各中相互制约、相互依赖的预警组织体系，该机制有利于盘活企业财务并降低企业风险。企业应建立健全风险预警组织机构以充分发挥风险预警分析的功能，同时完善风险分析机制，将企业有限的精力与资源主要放在影响企业运行的重大风险上。

一般来说，企业财务风险预警的建立包含四道程序：一是寻找警情产生的根源（即警源）。从不分类角度可分为外生与内生警源、主观与客观警源、可控与不可控警源等；二是分析预警的信号系统（即警兆）。可依经验分析也可从警源入手确定警兆，一般分景气警兆和动向警兆两类；三是选取风险预警指标。为全面分析企业经济效益，对企业财务状况、经营成果及税收情况做出客观评价，应将企业偿债能力、收入与成本、发展能力、应交税费等多方面指标纳入风险预警的有机整体中；四是运用各种方法防范警情的发生，而一旦发生警情并发出警报就要依据事先准备的应急策略积极应对。

3、加强财务风险与税务风险的制度防控

财务风险与税务风险制度防控的一致性体现在都需要建立健全企业财务与税务管理体系和提高企业有关管理人员的综合素质。企业财务风险与税务风险制度防控的差异性则体现在以下方面。

一方面，企业财务风险的制度防控。一是建立科学合理的约束机制与激励机制。为保证企业管理目标的顺利实现，企业应综合运用约束机制和激励机制，其中就后者而言，应当包含物质激励和精神激励两个方面；二是建立切实可行的投资决策机制。企业应当做好项目可行性研究，规范项目投资程序，综合考虑投资相关事项；三是健全财务风险管理制度。企业应积极完善财务风险管理目标的设定、风险管理机构的设置及人员配备、各职能部门在风险管理中的责、权、利等方面。

另一方面，企业税务风险的制度防控。一是管理层应对税务风险管理给予充分重视。企业管理层的大力支持与有效监督是防范和控制税务风险的前提与基础，管理层对此应给予足够重视；二是分析企业业务流程中企业适用的税率、税种、纳税方法等税务情况，充分明确税务风险；三是对税务人员的工作给予支持和理解，对一些法令较为模糊的税务问题，企业要注意加强与税务人员的沟通以便更好地解决问题。

[1]李萌：企业财务风险与税务风险的比较研究[D].天津财经大学，2011.

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