职业会计师教育国际标准及对我国的影响

内蒙古商贸职业学院 王艳云 贺密柱

一、职业会计师资格评价国际标准

1999年2月，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR)第16次会议，以职业会计师资格的国际标准为主题，讨论通过了《职业会计师资格评价国际指南》和《职业会计师职业教育的国际教学大纲》两个重要文件。该指南和大纲的发布，标志着对各国职业会计师能力和水平评价有了国际标准，为消除会计跨国服务的技术性障碍奠定了技术基础。两个文件主要涉及了有关职业会计师教育与资格评价的基础教育、知识体系、实践经验以及职业道德标准等内容。

《指南》明确，期望成为职业会计师的人员应当经过规定课程的学习，获得坚实的理论基础和全面的知识，同时要具备必要的实践经验，并要通过职业会计师资格考试，证明其职业胜任能力。ISAR建议各国以IFAC所制定的《国际教育指南》中的《资格认证前教育、胜任能力评价及对职业会计师的经验要求》作为标准，要求未来从事会计师职业的人员应接受全面的职业基础教育，以获得与职业师会计能力要求相适应的知识与技能，如对历史、文化及国际视野的理解；对思想和经济、政治、社会差别的感知；对数据资料的分析评价能力；进行调查、价值判断的经验和能力以及书面和口头表达的能力。《指南》要求职业会计师应具备组织和管理企业、信息技术、会计等三类专业知识。具备这些知识，旨在为职业会计师提高专业技能，保持与发展职业胜任能力提供保证。《指南》认为，实务经验对职业会计师履行职责至关重要，是评价其职业胜任能力的重要内容。实务经验的要求，应作为职业会计师资格认证过程的必要组成部分。实践的时间可以随会计师提供服务的环境不同而变化，一般应不少于3年。《指南》同时对职业会计人员继续教育给予了关注，并提出了具体标准，包括提高会计师的专业知识和职业技能，帮助职业团体成员运用专业知识与技能了解经济发展，评价对客户、员工的影响以及基于其所具备的专业知识和职业技能，向社会与公众提供合理保证。《指南》对会计师职业道德教育提出了四项基本要求，即良好的声誉、职业精神、服务质量和保守秘密。为了达到这些要求，职业会计师应遵守公正、客观、职业谨慎、行为职业化等一系列基本原则以及其他执行职业服务的相关准则。

二、职业会计师素质要求教育指南

作为国际会计师联合会（IFAC）重要机构的会计教育委员会，一直致力于职业会计师教育、培训、资格评价等国际规范的制定，其所形成的各项建议与指南，是会计师职业资格鉴定教育和培训方案的主要内容，其发表的一系列国际会计教育规范和指南，对职业会计师教育以及各国职业会计师教育与评价标准的制定有重要的导向和指引作用。

IFAC发布的指南中包括5个主要文件：其一，《职业继续教育教育指南》，是为确保会计师所提供服务的质量而提出的专业进修方案；其二，《会计专业技术人员教育培训要求》，是针对发展中国家及发达国家文化、经济状况来制定会计专业技术人员操作指南的目标，完善会计专业助理人员教育指南，以促进全球范围内会计教育工作的开展；其三，《职业会计师预先资格教育、专业测试及实务经验》，主要对取得会计专业资格前的教育、专业能力测试以及实务经验等提出了要求；其四，《会计师的职业道德:教育的挑战和实际应用指南》，主要是就职业会计师如何以较高的职业道德素养来调整与会计信息使用者、雇主和社会公众的关系问题进行了约定；其五，《会计信息技术教育指南》，该指南提出，计算机技术的不断发展和广泛使用，使会计资料的收集、使用和传送技术发生了深刻变化，改变了人们获取会计和审计资料的方法，提高了会计信息传输和使用效率。一般认为，会计教育委员会发布的有关会计教育的指南、规范和建议，虽然其主要对象为注册会计师，是为注册会计师教育、培训与能力评价提供指引，但其倡导的基本精神和坚持的思想理念对各国研究在经济全球化环境下的会计职业教育改革与发展有积极的借鉴和指导意义。

三、职业会计师国际教育准则

目前，IFAC教育委员会颁布的公告包括三种，即国际教育准则（IES）、国际教育指南（IEG）和国际教育论文（IEP）。国际教育准则旨在提供职业会计师教育和发展中公认的“良好做法”，表述了各会员团体在职业会计师的准备阶段和继续发展中期望达到的标准，并对与职业会计师教育和发展有关的基本要素进行了规范。国际教育指南旨在为如何实现“良好做法”或者当前的“最佳做法”提供建议和指导，以帮助各会员团体实现和达到IES中规定的“良好做法”。国际教育论文旨在推动影响职业会计师教育和发展的重大问题的讨论，交流相关的研究成果，对有关会计教育问题和做法进行必要的解释、测试、分析和批评，以激发职业界对相关问题的评价和思考。

2003年以来，IFAC教育委员会陆续颁布了一系列教育准则。2003年10月，颁布了IES1《职业会计教育计划的准入条件》、IES2《职业会计教育计划的内容》、IES3《职业技能》、IES4《职业价值、道德与态度)、IES5《实务经验要求》和IES6《专业能力和胜任能力的评估)等6个国际教育准则项目，自2005年1月1日起施行。2004年5月，颁布了IES7《职业后续发展：终身学习和职业胜任能力后续发展计划》，自2006年1月1日起施行。2006年，教育委员会又发布了国际教育准则IES8《审计专业人员的胜任能力要求》，对审计专业人员的胜任能力从专业知识、专业技能、职业价值观、道德和态度以及实务经验等方面提出了要求。IES8于2008年7月1日生效。这些准则的颁布构建了职业会计师国际教育准则体系的基本框架，为职业会计师职业准入和能力评价以及职业后续发展需要建立了全球标准和基本规范，对IFAC各会员团体制定与实施适合本地区经济社会发展需要的有关会计教育的具体标准和规范提供了指导。

IES1为IFAC会员团体的职业会计教育计划和实务经验拟定了准入条件，并对如何评估入门资格做出了说明，旨在确保希望成为职业会计师的人员具备相应的教育背景和条件。具有这样的教育背景可以增加其在学习、资格考试和实务工作阶段获得成功的可能性。

IES2规定了职业会计教育计划的知识内容，旨在确保为取得IFAC会员团体的会员资格候选人具有履行职责需要的相关知识，使其能够在复杂多变化内外环境中发挥职业会计师的作用。教育计划将专业知识概括为会计、财务及相关知识、组织和企业知识、IT知识三个方面的内容。作为核心基础的“会计、财务及相关知识”，发展和融合了其他领域的知识、技能、职业价值、道德和态度以及职业会计人员应学习的学科领域；“组织和企业知识”包括企业组织管理、融资以及企业运营等职业会计师工作的外部环境的知识；“IT知识”包括一般IT知识、控制知识等。

IES3描述了作为职业会计师候选人需要具备的职业技能。教育准则认为，职业技能能够使会计师成功地利用通过会计职业教育获得知识。职业知识的掌握有助于职业技能的形成和有效获取，但主要是从实务经验的总体影响中获得的，并且可以通过持续的学习和实践在未来得到发展。IES3将职业会计师应具有的职业技能概括为五个方面，即：智力技能、技术和功能技能、个人技能、交流和交际技能以及组织和商业管理技能。

IES4规定了在加入职业会计教育计划取得职业资格过程中，职业会计师应当获得的职业价值、道德与态度。主要包括维护公众利益、对社会责任的敏感度、终身学习的态度、应有的职业谨慎及谦虚和尊重行为、遵守法律法规。职业价值、道德和态度贯穿于职业会计人员工作的全过程和处理的每一个事件，因为良好的道德行为和态度同技术行为一样重要，甚至更重要。

IES5规定了团体会员获得职业会计师必备的实务经验。准则规定，实务经验阶段至少应为3年，带有较强实务会计应用成分的研究生教育，可以折合为不超过12个月的实务经验。为了使职业会计师必备的实务经验得到保证，职业组织应当加强对实务经验获得过程的督导和控制。

IES6规定，在授予职业会计师资格之前，应当正式评估候选人的专业能力和胜任能力。在对专业能力和胜任能力进行评估时，应当以记录的形式保留候选人答复的重要部分，并要保证其可靠性和有效性。评估应充分体现专业知识、职业技能、职业价值、道德与态度的内容和重要性，以确保评估的可信性和高质量。

IES7要求每个职业会计师要保持和发展必要的职业胜任能力，从而为客户、雇主和其他股东提供高质量的服务。职业团体应鼓励职业会计师树立终身学习理念，为会员未来的职业发展提供各种机会和资源，要制定会员可持续发展必要的职业胜任能力标准，并对其胜任能力的保持与发展进行监督与指导。

IES8适用于包括审计业务合伙人在内的所有审计专业人员，同时也规定了参与特殊行业审计的审计专业人员所应具备的专业胜任能力。审计专业人员教育和发展计划规定，审计专业人员应具有比IES2所规定的成为职业会计师所应具备的更高的知识水平。包括历史财务信息审计领域的专业知识、财务会计和报告领域的专业知识和信息技术领域的专业知识。这些专业知识主要包括历史财务信息审计的典型实务，财务会计和报告以及其信息技术系统。同时涉及国际财务报告准则、国际审计准则和国际审计实务公告、历史财务信息审计中的评价、会计与报告系统的控制、风险框架以及其他适用的会计和审计准则、法规。教育和发展计划要求审计专业人员应具备的专业技能水平也要比IES3规定的职业会计师应具有的技能水平要求更高。一是在审计环境中识别和解决问题、开展适当的技术研究、进行有效的团队合作、收集和评价证据、恰当地对待机密信息的能力;二是在审计环境中运用相关审计准则和指南进行关键性分析、专业判断、职业怀疑、冲突解决的能力并将其提升至高级水平。基于职业道德基本要求在审计领域具有的特殊意义以及审计在公众利益维护中的作用，国际会计教育准则理事会（IAESB）要求审计人员在从事审计工作之前，应能够恰当应用IES4所要求的职业价值观、职业道德和态度。IAESB认为，审计人员应意识到工作中潜在的新的道德范围的扩展和道德冲突的存在，并要努力满足专业团体和社会公众对其道德和职业态度的期望。职业会计师在成为专业的审计人员之前必须经过一定时间的相关专业实践。实践时间通常不得少于3年，其中在业务合伙人指导下从事历史财务信息审计的时间通常至少为2年。审计业务合伙人比一般审计人员需要承担更大的责任，需要更全面的专业知识、技能以及更良好的职业道德及态度。IFAC会员团体和会计师事务所需要确保在特殊环境或行业的历史财务信息审计中，对重大专业判断负责的审计专业人员应具有与该环境或行业相关的专业知识和实务经验。

四、国际标准对我国职业会计师教育的影响

为满足社会经济发展以及国际化战略对注册会计师胜任能力日益提高的要求，明确注册会计师应当具有的专业素质和实务经历，提供注册会计师培养和选拔的衡量标准，2007年10月中注协制定了《中国注册会计师胜任能力指南》。《指南》从注册会计师人才培养一般规律，规定了注册会计师职业生涯胜任能力的基本要素和核心内容。《指南》提出了包括专业知识、职业技能、职业价值观和道德与态度等在内的专业素质以及实务经历的总体要求，将注册会计师应当具备的专业知识界定为会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识，以及组织和企业知识、信息技术知识等相关领域；明确了注册会计师应对复杂性和需求性不断增长的职业环境所必需的智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等五类职业技能；强调了注册会计师所必需的职业价值观、道德与态度的基本内涵。《指南》规定，满足胜任能力所必需的资格前实务经历的期间至少2年，且应为历史财务信息审计领域中的实务经历，并要求建立资格前实务经历督导人制度、计划备案制度以及评估制度。《指南》是中国注册会计师培养、选拔和能力评价的规范文件，对我国注册会计师事业的发展具有重要指导意义。

为加强注册会计师行业的诚信建设，规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高会员的职业道德水准，进一步发挥注册会计师在社会经济发展中的作用，保护公众利益，在总结我国注册会计师职业道德规范建设的成功经验，充分借鉴国际职业会计师道德规范的最新成果的基础上，2009年10月，中注协制定了与《国际职业会计师道德守则》趋同的《中国注册会计师协会会员职业道德守则》。道德守则明确了会员职业道德的基本原则，规范了执业会员和非执业会员如何具体运用职业道德概念框架的方法，并对注册会计师提供审计、审阅及其他鉴证业务中的独立性要求作出了具体规定。

借鉴职业会计师国际教育准则倡导的基本思想，充分吸收世界各国职业会计师教育培养的成功经验和做法，全面开展不同层次的会计职业人员培养和选拔工作。目前，会计市场准入资格（会计从业资格、注册会计师资格）、会计专业技术资格（初、中、高级会计师）以及特殊会计人才（会计领军人才）培养的格局已经形成。从1992年起，在全国范围组织开展初、中级会计专业技术资格考试。高级会计资格从2007年开始在全国范围实行考试与评审结合的制度，旨在确保配置满足市场需要的高素质的专业会计人员。2005年财政部发布《会计从业资格管理办法》，规定“国家实行会计从业资格考试制度”。明确只有通过会计从业资格考试，获得财政部门统一颁发的会计从业资格证书，才能从事会计工作。2007年，财政部发起在全国培养1000名会计领军人才的10年计划。该项培训注重实用的会计和审计准则，职业挑战和价值观，以及会计和审计实务的国际视角，旨在发展有能力应对会计和报告实务国际化挑战的具备专业资格的会计人员。2009年，注册会计师资格考试课程实行了改革，划分为职业阶段和高级阶段。职业阶段考试增设了“公司战略与风险管理”，高级阶段的考试要求报考者能将知识应用于实际工作领域，内容涉及职业法律知识，职业价值观念、道德规范和态度、智力以及人际交往和管理能力。

近年来，中注协、地方注册会计师协会、职业培训机构和大型会计师事务所提供了各种形式的职业后续教育培训计划。后续教育培训实行境内培训与境外培训相结合，分类培训与集中培训相结合，高端培训与一般性培训相结合，推动了注册会计师执业准则的贯彻实施。职业后续教育计划更注重实用会计和审计准则的应用，以保持和发展会计专业人员现代会计和审计实务所需的专业知识和专业技能。特别是国家会计学院，在实施职业后续教育中发挥了重要作用，提供了高质量的多层次的培训教育服务。主要参与者包括国有企业和中小型企业的高级财务经理、注册会计师以及中高级会计师。实施项目既突出前沿性，又注重实用性，更加关注会计和审计准则不断变化的国际及国内发展动态。2009年以来，陆续出版《中国注册会计师继续教育审计案例》，引导和帮助注册会计师自觉贯彻风险导向审计的要求，以解决执业中存在的突出问题。

2009年10月，世界银行发布了“关于遵守标准和守则的报告——会计和审计（中华人民共和国）”，报告认为，近年来，中国的职业会计师教育和培训在持续的变革中取得了长足发展。虽然中国在会计职业教育与培训中存在诸如新会计从业者缺乏足够的会计准则实务应用知识以及运用复杂确认和计量问题的会计政策时应具有的专业判断能力，在借鉴国外教材中的消化吸收，培训教育机构服务质量有待进一步提高等问题，但职业会计师教育课程涵盖了国际教育准则的重要内容，实施的会计人员考试制度，很大程度上满足了国际教育准则的基本要求。职业会计师教育和培训在协调课程，建立会计和审计课程的内容框架，充分关注会计和审计准则的实际应用等方面付出了努力，并取得了瞩目的成绩。

［1］邹小平、吕跃金：《职业会计师国际教育准则的最新发展》，《中国注册会师》2006年第11期。

［2］贺密柱：《职业会计师国际教育准则评介及其启示》，《中国职业技术教育》2007年第18期。

［3］世界银行：《关于遵守标准和守则的报告——会计和审计（中华人民共和国）》（2009）。