计划成本法下残料入库与材料盘点核算浅析

湖南工程职业技术学院 荣树新

一、残料入库是否确认为材料成本差异

（一）固定资产清理的残料入库 企业固定资产转入清理，残料入库，按残料计划成本，借记原材料，按残料市值，贷记“固定资产清理”，按差额，借或贷记“材料成本差异”，这样处理能正确反映固定资产清理损益（营业外收支）；同时正确反映存货价值，从而未来正确反映耗用材料成本（生产耗用——产品生产成本；行政管理耗用——管理费用），进而正确划分各期营业损益和营业外损益。比如，企业某固定资产原值为20000元，已提折旧17800元，现报废转入清理：

借：固定资产清理 2200

累计折旧 17800

贷：固定资产 20000

残料入库（残料市值为2500元，计划成本为2000元）：

借：原材料 2000

材料成本差异 500

贷：固定资产清理 2500

清理完毕结转清理净损益：

借：固定资产清理 300

贷：营业外收入 300当期产生了营业外收入300元，增加存货2500元（2000+500），准确地反应了当期损益和资产（存货）。假定残料入库不确认材料成本差异，则影响当期营业外收支，后期影响生产成本、管理费用等经营损益。依前例，按残料计划成本冲减固定资产清理：

借：原材料 2000

贷：固定资产清理 2000

清理完毕结转清理净损益：

借：营业外支出 200

贷：固定资产清理 200这样，当期产生营业外支出200元，增加存货2000元，虚减资产（存货）500元，虚减利润500元（营业外损益）；未来生产或管理耗用该材料，使未来利润虚增500元（营业损益）。由此可见，固定资产清理的残料入库应确认材料成本差异。

（二）周转材料报废的残料入库 周转材料报废残料入库与固定资产清理的残料入库不同，前者只涉及营业损益内部的此增彼减，后者涉及营业损益和营业外损益的此增彼减，因此周转材料报废残料入库可不确认材料成本差异，以简化核算。比如，企业基本生产A车间领用工具一批，计划成本为10000元，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理：领用及领用时摊销低值易耗品分录从略。

报废时摊销低值易耗品：

借：制造费用——A车间——低值易耗品摊销5000

贷：周转材料——低值易耗品摊销5000

转销在用周转材料：

借：周转材料——低值易耗品摊销10000

贷：周转材料——在用低值易耗品（A车间）10000

分摊材料成本差异（假设差异率为3%）：10000×3%=300（元）：

借：制造费用——A车间——低值易耗品摊销300

贷：材料成本差异 300

残料入库（假设残料市值为430元，残料计划成本为400元），按计划成本：

借：原材料 400

贷：制造费用——A车间——低值易耗品摊销400

二、材料盘盈与材料盘亏是否涉及材料成本差异处理

（一）材料盘盈不涉及材料成本差异的处理 如果盘盈材料，进行材料成本差异处理的话，会出现会计处理倒来倒去的现象。比如，盘盈乙材料200kg，计划单位成本为1元，当时市价为230元，则：

借：原材料 200

材料成本差异 30

贷：待处理财产损溢 230

处理时：

借：待处理财产损溢 230

贷：管理费用 230

以后行政管理（或生产产品）按计划成本领用200kg，并分摊材料成本差异（假设按综合差异率计算，200kg乙材料的材料成本差异仍为30元）：

借：管理费用（或生产成本） 230

贷：原材料 200

材料成本差异 30

盘盈材料直接按计划成本，借记“原材料”，贷记“待处理财产损溢”。

（二）材料盘亏涉及材料成本差异的处理 比如，企业盘亏甲材料100kg，计划单价2元，由于盘亏材料可能涉及个人（单位）赔偿问题，因此应将盘亏材料计划成本调整为实际成本，本例中假设月初材料成本差异率为2%，会计分录为：

借：待处理财产损溢 204

贷：原材料 200

材料成本差异 4

［1］财政部：《企业会计准则——应用指南》，中国财政经济出版社2006年版。