再谈高校会计信息失真

张艳梅

（赤峰学院，内蒙古 赤峰 024000）

再谈高校会计信息失真

张艳梅

（赤峰学院，内蒙古 赤峰 024000）

会计信息失真现象一直是人们关注的热点问题，本文从高校层面和制度层面对失真的原因进行分析，提出了整治和防范的措施.

高校；会计信息；失真；防范

会计信息是一种服务产品,会计机构作为信息产品的加工厂,对高校所发生的经济业务，依据会计法、事业单位会计准则、高校会计制度，经过对原始凭证的审核、记账凭证的编制、登记账簿、对账、结账、编制会计报表一系列的加工程序，为利益相关者和管理当局提供真实的、有用的财务信息.

近年来，随高等教育大众化进程的加快，高校的内外部环境都发生了深刻的变化:资金来源渠道多样化、投资多元化、办学规模扩大化、后勤社会化、教育成本量化、产学研一体化等，使得高校会计核算呈现出新型化、复杂化、多样化的特点，而客观公允的提供反映高校经济业务本来面目的会计信息就愈显重要，以维护国家和相关群体的利益，保证高校健康有序的发展.尽管有相关财经法规和会计制度的约束，有国家和社会的监督，但会计信息失真的现象屡禁不止，究其原因既有高校自身的因素也有外部环境制度层面的影响.

1 会计信息失真的原因

1.1 高校自身的原因

1.1.1 会计从业人员专业素质有待提高

相对高校的教学、科研人员而言，会计人员学历层次不高，专业知识欠缺，多数人只能进行简单的记账、算账和报账工作，对财务分析、成本核算、增收节支、贷款风险、投资风险研究不够，终日忙于会计事项的处理，又缺乏勤奋好学的动力，对政策法规的把握和认知程度存在偏差，对特殊业务事项的专业判断缺乏经验，造成对会计事项处理不当，致使会计信息失真.

1.1.2 个人利益和小集团利益驱动是诱因

个别人员法律意识淡薄，违背职业道德，触犯财经法规，假账真做、贪污公款；也有个别人员真账假做，变通支出，规避个人所得税和藏匿不合理的开支；为获取高校用于扩张和快速发展所需资金，粉饰会计报表，提供虚假信息；校属部门为满足自身利益，躲避财务监管，欺上瞒下，隐瞒收入，设置小金库等现象严重破坏了会计信息客观性的质量要求.

1.1.3 高校内控制度的不健全和内部管理事项运行协调机制的缺失，致使高校管理效率低下，内部牵制机制失效，导致资产流失，账实不符，加剧了会计信息的失真现象.

1.2 制度层面的影响

1.2.1 现行会计核算基础不能如实全面反映高校的资产和负债及收入支出状况

会计核算基础有两种：收付实现制和权责发生制.高校会计制度规定会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制.随高校业务的不断复杂，其局限性愈来愈突出，学生欠费是我国高等学校普遍存在的现象，据了解,平均欠费率达20%-25%以上,有的几百万甚至几千万，在收付实现制下应收学费、宿费不予确认，不能全面反映债权及时催缴，容易形成坏账和管理漏洞；高校赊购的设备、图书、应付工程款、应付贷款利息，因平时不涉及现金的支付不做反映，形成隐性债务，夸大了学校可支配资源，一旦债务到期，给财务工作带来巨大压力，有可能引发财务危机，同时也增加了备查资产的管理的难度.

1.2.2 高校事业帐与基建帐并存且相互独立，导致会计信息披露不全.高校曾实行事业会计和基建会计相分离的政策，事业单位会计主要提供高校教学科研等事业活动的会计信息，基建会计则主要提供高校基本建设活动的会计信息，而作为会计信息的使用者，只有把事业会计信息和基建会计信息合并，才能全面了解高校财务状况和财务成果；作为高校财务管理者，两个会计主体设立两套账，不便于高校内部财务管理和决策.尽管目前实行了国库集中支付，消除了多头付款的情况，但事业支出与基建支出相混淆的现象时有发生，致使事业支出和基建成本不实.另外由于基建周期较长且多数高校资金紧张，拖欠工程款情况较多，甚至交付使用多年仍未进行竣工决算，尤其是利用社会资金进行的建设，没有在会计核算中反映，加剧了账实不符，也容易忽视基建贷款、集资建设所带来的财务风险.

1.2.3 固定资产均按原值核算，造成资产与净资产不实

现行制度规定高校固定资产按原值反映不计提折旧，直到报废再冲减固定资产和固定基金.对于在使用过程中发生的无形损耗和有形损耗不予反应，随着时间的推移，固定资产净值与账面价值的严重背离，致使高校资产和净资产虚增，同时使得教育成本核算偏低，直接影响到教育成本的测算分析，影响到教育部门和高校的正确决策，也将影响到高校后勤社会化企业的成本核算及国有资产的保值增值.

1.2.4 报表项目设计不全和欠合理，致使帐表不符，信息不实

高校的年终决算工作是在根据年内所发生的全部经济业务登记入账后，在帐证、帐帐、帐实相符的基础上，依据规定的报表项目编制决算报表.由于高校资金来源除财政拨款外还有借款和融资等，其他渠道筹集的资金用于基建工程、购置设备、补充教学经费不足致使高校支出总额大于财政拨款，而财政决算报表要求只反映财政拨款支出，高校不得不将超支部分人为硬性调整，挂入本来用于反映流动资产的应收款及暂付，且反映大量长期资产的内容，造成往来款和支出不实.

2 会计信息失真的防范

2.1 加强会计队伍建设，提高会计人员的综合素质

会计信息失真与会计人员有很大关系，提高会计人员的职业道德水平和业务技能是改进信息质量的重要保证.首先，加强会计人员的职业道德教育和诚信教育，明确职业操守和违法责任，通过组织学习会计法、税法等有关法律法规增强法律观念，以案例教育为主，从正反两方面加强继续教育，以达到激励和警示会计人员的作用，增强自我约束力，使其在履行职责时廉洁奉公、坚持原则、不谋私利，保证会计信息的真实、完整、准确；其次，注重启用德才兼备的会计管理人才，提高会计队伍的整体业务素质，与时俱进学习会计法律法规新知识，培养终身学习的思想意识，增强专业判断力，适应高校管理的新需要.建立和完善高校财务人员的引进和交流机制，以便及时引进品德优秀、具有良好专业素质的人才从事财务工作.根据高校财务工作实际，建立竞争和淘汰机制，将不能胜任会计工作的人员淘汰，促进会计人员综合能力的提高，努力减少信息失真的技术性障碍.

2.2 建立有效的内控制度，强化会计基础工作

高校要建立适合自身情况的内部控制制度，就会计工作本身来说，应围绕货币资金控制这一重点内容，建立并实施相关的内部控制制度，做到不相容岗位的分离和相互制约，因为高校的经济业务绝大部分涉及到货币资金的收支，货币资金的安全完整，可有效的防止舞弊现象发生；就学校整体财务管理工作而言，应立足于全面实施预算控制，内容涵盖高校经济业务的全过程，它是实现教学科研正常运行和事业发展目标的重要保证；就学校整个管理工作来说，要加强各项决策的诸环节的控制，对重大投资、资产处置、决策等经济事项，须由高校纪检监察、审计、财务、相关管理机构的人员、专家教授共同参与论证，相互协调，相互监督，做到审批、实施、采购、验收、保管、会计核算、审计等项工作由不同的部门来操作，防止产生会计基础信息的部门弄虚作假，谋取私利.

2.3 积极推行国库集中支付制度,强化财政监管

为了有效改善当前高校从事违规会计活动所导致的会计信息失真的局面，应积极的推行国库集中支付制，严格执行“收支两条线”的资金管理制度.加大对高校资金使用情况的检查力度，在必要的情况下，取消高校单独开设的银行账户，只设置国库的单一账户，并将其来源于上级拨付或收费性质的收入全部纳入财政设立的统一账户进行分户管理，从而达到对账外账和小金库现象的有效治理.

2.4 完善高校会计制度

2.4.1 引入权责发生制确认基础

目前，高校所处的经济环境和制度环境都发生巨大变化，为更好地体现高校的受托责任，确定人才培养成本，实现高校收支核算的配比，与财务信息的可比，在实行收付实现制的同时，应借鉴企业会计准则引入权责发生制作为会计计量、确认基础，不仅考虑实际收入和实际费用的存在，而且也考虑预收收入、预付费用、应收收入、应付费用的存在，如赊购的或采用分期付款方式购入的教学设备、办公家具等，在货物到达验收入库时，应一方面反映固定资产的增加；另一方面反映应付账款的增加，消除由此产生的账实不符现象.改变固定资产的核算办法，计提固定资产折旧，使其成为教育成本核算的有机组成部分，增设“累计折旧”科目，购置固定资产时“借”记固定资产，“贷”记银行存款、应付账款或财政补助收入；计提折旧时“借”记事业支出—折旧费，“贷”记累计折旧，高校可根据自身的实际情况，选择合适的固定资产折旧方法，如直线法、年数总和法、双倍余额递减法等，一经确定不得随意变更；年终在事业基金中反映的是固定资产实际价值，以解决长期以来固定资产账面价值和实际价值相背离的问题.

2.4.2 合并事业帐与基建账

高校会计应反映整个学校主体的财务状况，将基建财务和事业财务合并统一为学校财务，不论其经费用途如何，作为一个会计核算主体，执行统一的会计制度.在完善现行高校会计制度的基础上，取消基建投资核算主体，增加基本建设资金核算相应的会计科目，设置统一的会计科目体系，改进相关的报表格式与内容，使资产负债表、收入支出表既反映事业经费情况，同时也反映基建投资情况，使基建投资活动成为高校经济业务的组成部分，以更准确地核算收支，避免内部转账对于收支或往来款等进行重复核算，及时反映已完工工程形成的存量资产和债务、在建工程的资金来源和占用，以全面完整地反映高校的财务状况和收支情况，为部门预算编制、高校的财务风险控制、金融机构的财务评估等提供真实、完整的会计信息.

2.4.3 调整报表项目

高校资产负债表的编制依据是：资产+收入=负债+净资产+支出，在资产负债表中不仅包含了资产、负债以及净资产的内容，而且还包括了收入与支出的内容，这就使得资产负债表名不符实，同时这种设计也造成了报表部分内容与收入支出表的重复，因此首先应删除资产负债表中的重复的收入、支出内容，使之更加符合资产负债表的实质.同时，调整高校相关资产、负债以及净资产项目的设置，如在固定资产项目下增加“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产净值”以及“在建工程”等项目.在净资产项下取消“固定基金”科目；其次，应对收入支出表中相应的会计要素与整体框架进行调整，并且按照权责发生制下的财务收支概念编制相应的收入支出表，尤其在存在经营性业务的高校，可以比照企业损益表的框架来设置，使其更加适应当前经济效益核算的要求；最后，结合高校实际需要，增加现金流量表揭示高校获取现金和现金等价物的能力，给高校决策者和外部报表使用人提供现金支付能力和偿债能力以及高校对外部资金需求的真实信息.此外，增设基建投资情况表、报表附注等，使财务报表提供的信息更加真实、可靠、全面、详细.

2.5 加强审计监督力度，加大违法成本,健全制约机制

充分发挥注册会计师审计的监督与评价作用,引导高校真正按会计法办事,把内部监督与社会监督有机地结合起来,遏制虚假会计信息的制造；借鉴国际做法，通过法律手段加大制假、泛假成本，使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价，防止会计信息失真情况的蔓延，以确保高校资产的安全完整、保值和增值.

〔1〕仲兴康.企业会计信息失真的危害和原因分析[J].科技风,2009（1）.

〔2〕朱颖.高校会计信息失真原因分析[J].中国商界，2010（11）.

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1673-260X（2012）10-0035-03