低碳经济条件下企业构建绩效评价体系新思路

○周频

（湖北工业大学管理学院 湖北 武汉 430068）

一、低碳经济条件下重新构建绩效评价体系的重要性

1、绩效评价的意义。所谓企业绩效评价，是指评价主体运用数理统计和运筹学原理，通过建立综合评价指标体系，对照相应的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营效率、发展成长等经营业绩和努力程度等各方面做出客观、公正和准确的综合评判。

绩效评价作为企业管理的重要组成部分，是企业中一项十分重要的管理工作。有效的企业组织必定设定战略目标。作为联结企业目标、报酬计划的中间环节，绩效评价是企业运营的催化剂，能在评判企业目标实现程度、激发管理者积极性、降低代理成本和道德风险，以及报酬计划的设立方面起到关键作用。适当的绩效评价与考核能让员工的个人目标最大程度地配合公司整体目标，从而使公司的目标得到实现。

2、低碳经济的特征。低碳经济发展的关键就是低能耗、低污染、低排放。但发展低碳经济，并非意味着未来完全不使用煤炭、石油等化石能源，而是利用创新的能源技术和减排技术将其进行清洁开发和高效利用，实现经济可持续健康发展。所谓低碳经济是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。

3、发展低碳经济要求企业重新构建绩效评价体系。企业作为重要的微观经济活动主体，是实现低碳经济的关键环节。市场经济条件下，企业既是GDP的主要创造者，也是生态危机的主要责任者。从工业化的历史进程来看，企业是生态和环境的主要破坏者和污染源。企业的生产经营活动不仅要依赖于与企业发展有紧密关系的企业管理者、员工、物资资源，同时也与企业所处的外部生态环境息息相关。企业在发展的同时对环境造成的外部不经济会在很大程度上制约着企业的发展。因此，在低碳经济条件下，企业的经营战略要发生根本性转变，应从原有的只为追求经济效益转变为注重经济效益的同时更加注重环境效益和社会效益。

确切地说，要在企业发展的各方面和各环节都应烙下低碳的痕迹，具体包括管理者的管理理念、企业文化塑造与宗旨的制定、员工的工作思想与责任、企业内部作业流程设计、企业生产管理方式和技术、经济资源的来源与使用、企业产品特征与销售市场的定位等方面，都应该体现出低碳的概念。而要确定这些方面与环节低碳实施的程度和效果，引导企业走低碳的道路，必需重新构建企业战略经营绩效评价指标体系，以使企业认清自己的发展环境，清楚了解自己所处的市场地位，激励企业实现清洁高效生产，落实节能减排，使企业能可持续发展下去。

二、低碳经济条件下企业绩效评价体系构建的基本理论与思路

现代企业管理的主要特征是以战略目标为中心进行管理。企业的一切工作和管理活动均应根据战略管理的要求进行调整，企业业绩评价指标的设计也应围绕企业战略经营目标展开。卡普兰和诺顿教授提出的基于平衡积分卡的企业战略经营业绩评价方法以企业战略目标为核心，从财务、顾客、内部流程、学习与成长四个层面，利用财务和非财务数据，实现组织的战略目标与管理手段的有机整合，促进企业短长期利益、局部和整体利益的均衡，在有效改善企业经营管理、引导企业有效实现战略目标上起到了积极作用。因此，以可持续发展为背景、企业战略为导向、平衡积分卡为基础，同时结合激励机制的实施效果进行综合评价，是低碳经济条件下企业绩效评价体系构建的现实选择。

低碳经济下企业战略绩效评价指标不仅要分析企业经济效益，还要分析企业为取得经济效益所耗能源对环境与社会的影响。指标设计上除保留原有的基于EVA的财务评价指标外，还应纳入能反映企业低碳业绩、低碳能力、低碳行为以及社会效益等关联性的评价指标来组成企业综合绩效评价指标体系，采用定性分析与定量分析相结合的方式，综合评价企业业绩。具体思路如下。

1、以战略为中心。为引导企业有效实现低碳可持续发展战略，企业应以战略为中心、平衡计分卡为基础、重要性和可操作性为原则重新构建企业绩效评价体系。以目前技术无法实现的低碳经济指标不应纳入指标体系，力争设计出管理层、员工、群众认可的指标体系，并与薪酬挂钩，以有效激励企业各层级对节能减排的重视。

2、以EVA作为财务绩效评价总指标。经济添加值（EVA）从股东的角度来评价企业的业绩，有效地将企业战略和日常经营活动以及激励机制有机地联系在一起，使公司经营者以股东价值最大化作为企业战略目标。与销售收入和营业利润相比，经济添加值在资源使用、环境影响与经济产出之间可以建立更为精确的相关关系。因此，应以EVA作为绩效评价体系总财务指标的主要内容，其他财务指标的设置可以参考《企业效绩评价操作细则（修订）》提供的各项指标。

3、财务指标与低碳指标结合。由于企业财务环境的变化与财务目标的多元性，低碳企业财务评价体系不仅要分析评价企业的经济效益，还应能够反映资源使用、环境影响与经济产出之间的相关关系。评价指标应在原有的盈利能力、偿债能力、营运能力指标基础上，引入低碳业绩与能力指标，反映企业在环境方面的投资、费用支出和收益情况，从总体上了解企业对节能减排、环境保护和污染防治的态度、投入力度以及大致效果。

4、财务指标与非财务指标结合。财务评价指标数据易收集、内容较规范，有利于企业清晰具体地反映战略管理目标，但这些数据信息来源于过去发展而不能更好地反映未来发展能力，不具有前瞻性。非财务评价指标设计属于定性表达，但在指标量化和计算上有一定的困难，只有把两者有机结合起来相互补，才能及时有效的跟踪所控项目，从整体角度出发注重企业未来发展能力，以期更有利于企业经营业绩的实现、社会价值的体现、生态优势的培育和经济的可持续发展。

5、成本与效益的均衡。企业要承担起生态责任，当然要付出一定的代价。从长远来看，生态环境保护与企业经济发展应是相辅相成的，总体方向是一致的。但就当前企业技术水平不高，专利技术不多，市场经济不发达的状态下，企业更多的代价未必带来同等比例的经济收益，企业经济发展的速度与环境保护的力度还是有很大矛盾的，若一味地强调低碳指标，可能使企业付出的低碳成本远远超过其获得的收益，使企业无法承担，以致产生“低碳不经济”的现象。因此在设计评价指标时，应注重成本与效益的均衡性，要能通过经营评价来落实企业低碳发展思路。我们追求的是在不降低经济发展的同时力求环境保护，或者说在经济发展速度保持下形成低碳发展速度超于经济发展速度，从而实现企业经济发展与环境保护双赢局面。

三、低碳经济条件下企业绩效评价指标设计

引入低碳要素后基于平衡计分卡的各个业绩层面上应添加的评价指标主要应该有以下一些指标。

1、财务层面。财务评价指标是衡量企业在一定时期内为股东创造的价值的指标，是所有其他评价指标的目标，其最终结果是实现股东收益最大化。本文认为除应在企业盈利能力、周转能力、偿债能力、发展能力评价指标中分别引入碳排放和低碳业绩的相关内容外，还应单独设立一项企业低碳能力评价指标，用于评价企业适应低碳经济发展的能力。

在企业盈利能力的评价方面，应添加低碳产品销售比重、低碳资产报酬率、低碳成本费用比率等指标。

在资金周转能力评价方面，应添加低碳资产周转率、低碳资产比率等指标。其中低碳资产周转率指标表示在一定时期内低碳资产周转的次数，指标越大，说明企业低碳资产的使用越高效。需要注意的是，该指标大有可能是因为低碳资产绝对数很小。特别是在低碳经济初期，随着政府财政金融政策、企业环保责任意识、企业内部管理需要的变化，企业的低碳投入会有一个逐步添加的过程，因此解读该项指标还需配合企业低碳投入的绝对数进行。

在偿债能力的评价方面，应添加低碳资产负债率、低碳流动负债比率、低碳非流动负债比率等指标。

在企业发展能力的评价方面，应添加低碳产品销售增长率、低碳技术投资比率、3年低碳资产年均增长率等评价指标。

在企业低碳能力的评价方面，主要指标设计为：单位经济增加值能耗、单位经济增加值碳排放、单位经济增加值低碳设备支出等指标。单位经济增加值能耗=能耗总量/经济增加值，该指标主要反映单位能源生产率，在经济增加值不变的情况下，该数值越小，说明企业的能源使用效率越高；单位经济增加值碳排放=碳排放总量/经济增加值，该指标可以直接反映和评价企业的环境效益，数值越小，说明碳减排效果越好；单位经济增加值低碳经济设备支出=购置用于碳减排的设备支出/经济增加值，此指标主要反映购置设备占经济增加值的比例，在经济增加值不变的情况下，该数值越大，表明企业用于降低碳排放的支出越大，从长期采看，越有利于企业节能减排，实现可持续发展。

2、顾客层面。顾客评价指标是衡量企业对顾客贡献的指标。发展低碳经济要求企业不仅应关注顾客的满意度，也应关注政府和社会满意度。因此，可将顾客评价指标分为社会满意度指标和客户满意度指标。

在客户满意度评价方面，应添加低碳产品市场占有率、顾客对低碳产品的认同度、低碳供应商比重、低碳合同履行率等评价指标。

在社会满意度评价方面，应从三个角度设计，一是政策执行吻合程度方面，添加取得碳排放许可情况、碳排放收费的缴纳情况、碳排放超标率等评价指标；二是环境事故情况方面，添加企业周边居民满意程度、碳排放引发纠纷的次数等评价指标；三是企业低碳理念方面，添加资助低碳经济发展活动经费、开展低碳生活生产方式宣传活动次数等评价指标。

3、内部作业流程和制度层面。内部业务流程指标是衡量满足企业实现战略目标所需过程的指标。在企业内部作业流程和制度层面的绩效评价方面，应添加低碳产品研发能力、低碳专利技术申请数量、产品工艺清洁度、原材料清洁度、能源清洁度、能源投入产出率、清洁原材料投入产出率、水循环利用率、水消耗产出率、废弃物处理率、排污费、绿化费等评价指标。

4、学习和成长层面。学习与成长指标是衡量企业现有和潜在的人力资源、系统建设的指标。该指标将为其他三个层面指标的实现提供基础框架，是其他三个层面指标获得卓越成果的驱动因素，可以分为员工能力和信息系统建设两个角度。在学习与成长层面的绩效评价中，应添加企业员工环境和能源意识、企业低碳专员数量，企业低碳技术人员比率、信息系统覆盖程度、低碳信息共享程度、企业低碳创新手段等定量和定性描述性指标。

添加新的指标体系后的新的企业业绩评价指标体系既继承了传统业绩评价体系和平衡积分卡的指标体系的优点，又弥补了传统业绩评价体系和平衡积分卡指标体系的不足，体现了企业发展低碳经济、走可持续发展之路的特点。

（注：本文系湖北省会计学会项目“低碳经济条件下的企业绩效管理体系的构建”（HBKJ201114）阶段性研究成果。）

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