新医院财务、会计制度对医院结余影响分析

○ 狄海涛

（厦门大学附属第一医院 福建 厦门 361003）

一、关注医院结余的重要性

虽然医院财务制度明确指出医院是公益性事业单位，不以营利为目的。但同时也要求医院坚持厉行节约、勤俭办事业的方针；正确处理社会效益和经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系。然而归根结底，评判医院最终经营成果的好坏、是否节约勤俭很大程度上还是体现在医院的经营结余上。另一层面，为适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，医院需要面向市场，应对竞争，用有限的资源办更多的事。通过充分利用资源，有效经营，才可以扩大医院提供服务的范围。医院有了结余才可以为医院增加资金积累，进而补充设备、增加人力资源、用于基本建设和重点学科发展，为医院可持续良性发展提供保障，同时也可以更好地为人民提供医疗服务。如果医院经营不善，同时政府补贴又不能及时满足医院资金缺口，那么将直接影响一些公立医院的正常运行。

因此，医院需要加强医院财务管理和监督，弄清医院结余的影响因素，规范医院财务行为，提高资金使用效益，勤俭节约，强化医院结余管理。

二、新医院财务制度和医院会计制度对医院结余的影响

1、坏账准备计提基数的变化

旧医院会计制度规定医院坏账准备计提基数为应收在院病人医药费和应收医疗款的期末余额。新医院会计制度规定“医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用”，新制度规定医院对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备，对应收在院病人医药费不再计提坏账准备。

应收在院病人医药费核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款，病人出院结算后转入应收医疗款等科目。新医院会计制度考虑其尚未与病人结算的经济实质，未对其计提坏账准备，而增加对其他应收款计提坏账准备，具有一定的合理性。但对于大多数医院来讲，作为医院主营业务产生的应收在院病人医药费余额要大于其他应收款的余额，因此坏账准备这一计提基数的变化，使医院少确认了管理费用，最终使医院结余增加。

2、固定资产确认标准的改变

新医院财务制度明确规定“固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”。固定资产确认标准高于旧医院财务制度的标准（单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元及以上）。这使得一些在旧制度情况下要确认固定资产的物品，在新制度要求下要直接列支。这些物品从长期来看只是计入支出的时间不同，但从短期来看这些物品直接列支无疑会使医院当期结余减少。

此外，新制度还明确了固定资产维修费的资本化与费用化。新制度规定“为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当记入固定资产及其他相关资产；为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期支出”。旧制度对固定资产维修费的资本化与费用化规定不太规范，医院进行直接列支的居多。按新制度规定，原先可以直接列支的维修费，现在在会计处理上要进行资本化，在以后的时间里分期计入支出。由于计入支出的时间延后，这会使医院当期结余增加。

3、药品加成的取消，收取药事服务费

新制度要求取消药品加成，收取药事服务费。据卫生部的新医改方案，所谓药事服务费，是指患者享受医生诊断和药品调剂等服务所交的费用。虽然明确了要增收药事服务费，却没有制订收费标准，该怎么收取，按什么标准收取，还都不甚明了。设立药事服务费，体现医务工作者的劳动价值，取消药品加成，降低患者负担，这个大方向是好的。但是，药品加成取消之后，势必造成医院结余的减少。

4、科研配套经费的列支

新制度规定，医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医院开展的不与新制度规定的“特定财政和科研项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用，在医疗业务支出核算。旧制度中科研配套经费通过专用基金进行会计处理，新制度对科研配套经费直接列支医疗业务支出，会使医院结余减少。

5、待冲基金科目的设立

新制度规定待冲基金是指核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。待冲基金的设立，意味着使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资的开支，无需直接或分期计入医院支出，而是计入待冲基金，这会使医院结余增加。

6、医疗风险基金的计提

新制度规定，医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。计提的医疗风险基金，按照计提金额，借记“医疗业务成本”，贷记“专用基金—医疗风险基金”科目。医院要预提医疗风险基金，预估医疗风险符合谨慎性原则，但当计提的医疗风险基金大于医院实际发生的医疗赔偿时，医院的结余会减少。

三、加强医院结余管理的对策和建议

1、认真学习新《医院财务制度》和《医院会计制度》

认真学习新《医院财务制度》和《医院会计制度》的实质和内涵，掌握政策和制度精髓，学懂、学深、学透。学习新制度对加强医院收支结余管理的举措。依法组织收入，努力节约支出；健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，真实反映医院财务状况；实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险，提高医院结余管理水平。

2、加强预算约束，实行全面预算管理

医院所有收支应全部纳入预算管理，科学合理编制预算，规范医院财务行为，促进医院结余管理。医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度。医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制，使医院全员参与到预算中，进而促进医院的结余管理。

3、改革公立医院补偿机制，调整部分技术服务收费标准，加大政府投入

改革公立医院补偿机制，加大政府投入，实现由服务收费和政府补助两个渠道补偿，完善医疗保障支付制度。取消药品加成后，采取增设药事服务费、调整部分技术服务收费标准等措施，要通过医疗保障基金支付和增加政府投入等途径予以补偿。目前增设药事服务费，还不能完全补偿取消药品加成后的医院缺口，如果政府补贴不能及时到位，将直接影响一些公立医院的运行。因此改革公立医院补偿机制，调整部分技术服务收费标准，加大政府投入势在必行。

4、加强医院成本核算，强化成本控制，挖掘内部结余潜力

成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效。医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准，医院应严格控制人员经费和管理费用。医院应建立健全定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。从内部挖掘潜力，提高医院结余水平。

5、清理往来款项，做到各项收支及时入账

实际工作中，有些单位对已收到的应作为医院收入的款项，不作收入处理，而挂在应收账款或应付账款中，有些单位对已付现金的费用不作为费用支出进行账务处理，而挂在其他应收款中等等。按照规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项不能挂在往来款上，凡属本年的各项收支都应及时入账，列入当年收支。实际工作中，有的单位年终核算时制作会计凭证不是将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，结余或透支挂往来款项，从而使做出来的财务报表虽然收支平衡，但实际上财务报表不能正确、完整地反映核算单位收支及结余的真实情况。

6、按照规定的计算方法正确计算、提取结余，做到收支配比

医院应当按照规定的计算方法和计算内容，对全年的收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算。凡属本年的各项收入，都要及时入账；凡属本年的各项支出，都要按规定的支出渠道列报，正确计算、如实反映医院全年收支结余情况。需要强调的是，各项收入要与支出对应，互相间不能混淆，以正确反映收支结余，做到收支配比。

[1]王振宇、樊俊芝、刘辉：新医院财务会计制度详解与实务操作[M].中国财政经济出版社，2011.

[2]财政部会计司编写组：医院会计制度讲解[M].经济科学出版社，2011.

[3]袁小勇：新医院会计制度：新旧比较与转换操作实务[M].机械工业出版社，2011.

[4]苏琦、颜维华、刘杰等：对新《医院财务制度》和《医院会计制度》执行过程中相关问题的建议[J].中国医院，2010，15（6）.

[5]王静成、毛向阳：公立医院履行公益性的做法与思考[J].中国医院管理，2010（3）.