浅谈医院新会计制度

韦 波 郭 芳

（1、南京医科大学第一附属医院 江苏 南京 2100002、北京交通大学经济管理学院 北京 100000）

一、新医院会计制度的改革背景及其含义

我国旧的医院会计制度发布于1998年，自1999年1月1日起施行。该制度发布实施以来，对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用，但随着我国社会经济的快速发展，其在运行中已显露出诸多问题：一是医院会计制度滞后于国库集中支付、政府收支分类、国有资产管理等财政改革；二是资产价值不真实，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值；三是医疗、药品收支核算不匹配；四是医疗成本核算体系不健全；五是一些重要业务和事项核算混乱；六是会计科目、报表体系不完善。

为适应医疗卫生体制和财政、财务管理体制改革的不断深入，适应医改的需要。2009年3月，中共中央、国务院下发《关于深化医疗卫生体制改革的意见》，标志着新医改方案正式出台。《意见》明确提出要推进公立医院管理体制改革、建立规范的公立医院运行机制，并在具体措施中提出要进一步完善公立医院的财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。2011年1月l8日，财政部出台了新的《医院会计制度》及《医院财务制度》。它是根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》制定的，适用于中华人民共和国境内的各类独立核算的公立医院，包括综合医院，中医院、专科医院、门诊部、疗养院等，企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利医院也可参照执行。城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构执行其他制度。新《医院会计制度》自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。1998年11月17日财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止。新的《医院会计制度》更加全面地体现了公立医院的特点，为加强医院财务收支管理和成本核算、推行绩效考核、更好地规范医疗机构运行有着重大的意义。

二、医院新会计制度亮点

1、根据职能定位，明确制度适用范围。将职能定位为危重急症和疑难病症、科教等综合职能；补偿政策规定为主要用于基本建设和设备购置，扶持重点学科发展，符合国家规定的离退休人员费用，政策性亏损，承担的公共卫生服务任务。

2、落实医改意见，强化预算约束。明确了国家对医院实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。地方可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超支上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价。

3、完善财务管理体制，规范财务行为。医院实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制；三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。在负债和大型固定资产购置、对外投资等方面严格控制：医院原则上不得借入非流动负债，大型固定资产购置、对外投资必须经过充分的可行性论证，按照有关规定报经主管

4、科学梳理会计要素分类。体现固定资产净值；将支出按照用途划分为五类；取消固定基金、修购基金；将医药收入合并。

5、强化成本管理。进一步明确了成本核算的原则、对象及成本归集和转移的方法；充实了成本分析和成本控制的内容；为正确反映正常业务活动的成本和管理水平，明确了在进行医院成本核算时不应计入成本范围的开支；将成本控制目标、预算执行情况作为医院及其科室绩效考核的重要内容，作为财政补助安排的重要依据。

6、完善科目体系，改建财务报告与分析。新的医院会计制度完善了会计科目，使医院管理者、政府部门和大众看得到、看的懂。规定医院年度财务报告应经过注册会计师审计有利于内部管理，医院管理者做到心中有数有利于外部监管、审计监督、行政监督、舆论监督和社会监督

三、医院新会计制度中存在的主要问题

1、新旧会计制度的衔接问题。新的会计制度实行必然会和旧的会计制度形成冲突，处理好新旧会计制度的衔接，是一个很重要的问题。如果衔接不好，就会出现医院账目不清楚，科目录入错误，致使当期财务报表不准确，引起外界质疑。所以如何处理新会计制度和旧会计制度衔接也是医院财务工作者要解决的一个重大问题。例如新制度设置了“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。

2、药品计价问题和医疗赔偿问题。新会计制度规定医院在进行药物发出时应采用个别计价法。从会计学的角度上来看，个别计价法适用于品种数量少，单位价值高的存货，由于医院的存货品种多，收发频繁，价格浮动大，可见个别计价法不适用于医院对药品的管理，新会计制度的规定加大了财务人员和仓库管理人员的工作量，会计处理效率低。

在新形势下人们的生活水平得到提高，因而人们更加看重个人的身体健康，患者对医疗服务质量要求也越来越高，于是在医院中往往存在医疗诉讼案件，医院的赔偿金额也逐年增高。从目前情况来看，大部分医院都没有建立起医疗赔偿制度，新会计制度下并没有明确规定医疗赔偿款是通过“其他支出”还是“医疗成本”计入支出。尽管医院新会计制度增设了“预计负债”的科目，但是未明确规定医疗赔偿款是否都需要通过该科目进行核算。

3、科目细化问题。新会计制度规定医院对外投资获取的利益通过“其他业务收入”的明细科目——“投资收益”进行核算，这样就不利于领导对投资进行评价。同时目前医院的规模都在不断的扩大中，医院都开始用应付票据来调剂资金，在“应付账款”下设“应付票据”明细科目，但在报表中未能直观反映应付票据项目的余额。应付票据是医院的一项负债，如果医院没有到期偿还，就会影响医院的信誉。

4、权责发生制的执行不到位。医院和一般的事业单位不一样，资金的使用效率需要靠成本的核算来提高。医院处于企事业单位会计制度的框架下，虽然说权责发生制有了部分的应用，但是应用的范围比较狭隘，有执行不到位的弊端。新会计制度要求下待摊费用使用要完全，权益性支出和资本化支出也要划分准确，这和权责发生制息息相关，如果权责发生制不能很好地执行到位，这几个方面都不能很好地量化，成本精细化核算的要求就不能实现。

5、部分会计人员没有尽快转变思路。随着医院新会计制度的推行，需要医院财务工作者及时转变思路，深入学习新的会计制度，尽快用新会计制度要求自己，完成工作。在新会计制度的推行下，医院的部分会计人员还不适应新的转变，仍采用传统的方法和思维进行会计处理，对新制度的内容不理解或发生歧义，这样就增加了医院会计制度下的会计处理停留在过去的水平，甚至导致更多的失误。

四、如何改进新会计制度中出现的问题

1、做好新旧财务制度的衔接。新的医院会计制度相比较旧的制度来说，对一些细节做了相关的修改，例如医院为购建固定资产、无形资产等所使用的财政补助、科教项目资金应当确认为对冲基金，并且要在计提资产折旧、摊销等时予以冲减。医院应将旧的会计制度下在账的固定资产、无形资产账面余额由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为对冲基金。对出租出去房屋和建筑物、无形资产以外的确实难以追溯的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认对冲基金：1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产。这些都是新的会计制度下所发生的变化，通过这种变化，就可以清楚地分清医院资产是属于财政资金还是非财政资金，确保了财务的透明性和反映的准确性，合理性。

2、增设减值准备科目。针对医院没有设置减值准备科目应增设“固定资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“存货跌价准备”、“长期债权投资减值准备”、“无形资产减值准备”的科目，参照企业会计制度的实行加强对固定资产的管理，定期对资产进行减值测试，并对价值高的存货聘请专家进行资产评估，提高医院会计信息的质量。

3、改用移动加权平均法对药品计价，预提医疗事故赔偿金。医院的药物种类多，收发频繁，单位成本差异大，从会计的角度来看适用于移动加权平均法，在计算机科学信息发达的形势下建议医院可以采用成熟稳定的HIS系统进行药物计价，以确保医院能够真实客观地反映药物的平均单位成本，并能够及时准确了解医院药物的发出与结存状况，不仅减轻了医院工作人员的劳动程度，而且提高了工作效益。根据会计的谨慎性原则，医院应通过“预计负债”科目预提医疗事故赔偿金，这样就能更加真实地反映医院当期的成本支出。同时应该认真分析医疗纠纷的风险程度，确定合理的计提比例算出医疗事故的赔偿金额，计提时借记“医疗支出—医疗事故赔偿金”，贷记“预计负债—医疗事故赔偿准备金”。

4、单独设“应付票据”、“投资收益”科目。医院应该弃置“应付票据”、“投资收益”这些明细科目，单独设置“应付票据”、“投资收益”会计科目。应付票据应单独反映在报表上，并加强票据管理，当药物或其他设备在采购的过程中需要签发的，都要经过审批，合理控制医院的负债规模；同时要遵守新会计制度下投资回报风险控制原则，记录医院长期股权投资的现金股利、持有期间、利息收入情况，并进行投资决策分析，加强对投资放益、分配等的监督，确保资产保值。

5、加强权责发生制的执行。医院财务工作者在工作的过程中要严格按照新财务制度的标准来要求自己，不能停滞不前，要具备与时俱进的精神，同时医院要制定相关的监督部门对财务进行不定期和定期的监督工作，保证财务制度执行的严格性和财务操作的准确性。在新的会计制度下，将待摊费用尽量实现完全使用，资本化支出和权益性支出要界定清楚、准确，为成本核算精细化奠定坚实的基础。

6、提高财会人员综合素质。新会计制度的实施对医院的财务人员提出了更高的要求。比较旧的会计制度中，新会计制度里出现的差异，医院财务工作者要及时的学习，对比两者的关联性和差异性，真正搞懂搞透两者的关系。财会人员应该从旧会计制度的执行中转变过来，迅速掌握和运用新会计制度中的新情况。医院要加大对财会人员的培训支出，同时聘请专家解读新制度的内容，促进财会人员能够深入了解新会计制度下医疗服务业务的流程。同时让财会人员深入医院各科室，了解各业务流程，进一步提升他们的综合素质和能力，将新会计制度的实施阻力降到最低。

五、结语

新的会计制度的实施是根据实际发展的需要，不断完善的结果。医院新会计制度的实施弥补了原制度的不足，但是在一些方面还是存在缺陷，医院的财务工作者也应认真学习新的会计制度，使医院财务操作更加合理化和简单化，同时要不断优化执行中存在的问题，以更好地促进医疗事业和卫生事业的发展。

[1]唐焱：对新医院会计制度相关问题的探讨[J].财务会计，2012（1）.

[2]陈军：浅谈新医院会计制度实施中的问题及其完善[J].当代经济，2011（11）.

[3]崔桂芳：医院新会计制度中存在的问题与改进意见[J].现代经济信息，2011（8）.