现行企业绩效评价体系浅析

中铁大桥局集团第八工程公司 刘宝涛

现行企业绩效评价体系浅析

中铁大桥局集团第八工程公司 刘宝涛

企业绩效是企业在一定时期内生产经营活动以及经营管理者所取得的成果的综合体现，建立和完善我国的企业绩效评价体系是我国市场经济发展的重要任务。本文从企业绩效评价体系相关理论基础出发，分析了我国现行的企业绩效评价制度，并对如何完善企业绩效评价体系提出建议。

企业绩效 绩效评价 财务指标 非财务指标

一、企业绩效评价体系概述

（一）企业绩效评价的含义。所谓企业绩效评价，就是指对企业的经营业绩和运作效率的综合性评价。根据财政部统计评价司的阐述，企业业绩评价是指运用数学统计和运筹学原理，对照一个统一的标准，按照一些特定的程序，通过定量分析、定性分析以及对比分析，客观、公正和准确地评价企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩。其主要内容包括了评价主体、评价客体、评价标准、评价目标、绩效报告等多个方面。

（二）企业绩效评价体系的基本原则。在现代企业组织结构下，对企业各部门进行绩效评价显得非常有必要，在企业各组织分权化的条件下，企业给部门一定程度上的决策自主权，绩效评价应立足于它可控制的责任范围，使各个部门所投入的和所得到的利益趋于一致化，从而避免各部门追求个别利润最大化而不顾企业整体价值最大化的行为选择。因此，企业的绩效评价必须要有一定的原则作为约束，才能发挥其良好的激励作用。

1.激励性原则。把报酬当作一种激励手段是现代企业在管理过程中必要的工具，所以，无论是设置何种绩效考核制度，都要使其具有一定的激励作用，这样被考核者的主观能动性才能得以充分调动，企业的经济效益才会有所提升。

2.全面性原则。企业绩效评价是针对企业的整个经营过程以及结果进行的，如果仅仅从某一个方面进行考核，那么必然会致使考核结果有所歪曲，以前的绩效分析往往都比较注重于财务状况分析和经营成果分析，而环保、员工权益等方面却容易被忽略，使得考核结果与实际有一定的偏差。

3.客观性原则。在进行企业绩效评价时通常都需要第三方的介入，第三方的立场相对独立，如果是专家，他所具备的较强的专业技能和判断力会使绩效评价结果具有更强的说服力。站在客观的立场上进行评价可以减少主观因素的影响所产生的偏差。

4.对比性原则。绩效评价时所得到的数字若不与基准数字进行比较分析，也就失去其评价意义。

5.时效性原则。若要更好了解企业的运营状况，就要及时地对企业的绩效进行评估，并对相关人员作出相对应的奖励或惩罚，这样能使公司业务得以改进。

6.操作简易性原则。从企业实际出发所制定的评价指标要简单易行，清晰明确，这样才容易得到有效的信息，如果绩效评价太过复杂，不但操作起来难度较大，还会事倍功半。

二、我国现行企业绩效评价体系构成

我国现行的企业绩效评价体系多数采用的是1999年由财政部、人事部、国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会等部委联合颁布实施的国有资本绩效评价指标体系。这套体系把评价内容主要划分为四个部分，分别是财务效益状况、资产营运状况、债偿能力状况和发展能力状况。这套体系以企业的财务效益状况作为核心，运用了多方面多层次的指标体系对企业绩效进行评价，对以上四项内容从基本指标、修正指标和评议指标三个层次进行分析。具体内容如下：

（一）基本指标。这是评价企业绩效的核心指标。它包含了反映企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况的四类八项计量指标。主要有以下四项内容。 一是财务效益状况：总资产报酬率和净资产收益率。二是资产运营状况：总资产周转率和流动资产周转率。三是债偿能力状况：资产负债值和已获利息倍数。四是发展能力状况：营业增长率和资本累积率。

（二）修正指标。它可以对由基本指标评价得出的初步评价结论进行进一步加强，以得到更加具有说服力的业绩评价的基本结果，它包含了十六项计量指标。主要分为以下四个部分。一是财务效益状况：营业利润率、资产保值增值率和成本费用利润率。二是资产营运状况：存货周转率、不良资产比率、资产损失比率和应收账款周转率。三是债偿能力状况：速动比率、流动比率和现金流动负债比率。四是发展能力状况：固定资产成新率、总资产增长率、三年利润平均增长率以及三年资本平均增长率。

（三）评议指标。这个指标是用来对基本指标和修正指标所得的基本结果进行定性分析的，能够使评价结果进一步完善。它包含了八项非计量指标。具体如下：产品在市场的占有能力、企业的基础管理水平、企业经营者的基本素质、在岗员工的素质，进行生产的技术设备更新水平、企业的发展创新能力预测和企业的经营发展战略。

三个层次的指标相互协调相互作用，最终产生一个综合评价结论。具体步骤为：现有基本指标产生一个初步评价结论，再由修正指标进行完善，共同产生一个基本评价结论，最后应用评议指标进行定性评价产生一个最终评论结果。

三、对我国企业绩效评价体系的现状分析

（一）对我国企业绩效评价体系的优势分析。一是对企业的持续发展能力更加重视。这套绩效评价体系把企业发展能力指标的比重由原来的18%增加到了24%，同时还增加了技术投入比例这项指标,这项指标是观念上的一个新突破，对正确引导企业技术机制的创新有很大作用。

二是评价计分方法更加合理。因为企业的绩效评价是多个档次的，为了与此相适应，改善各项指标值差异较大的情况，减少误差以更加客观公平地反映企业的绩效，相关部门对这个体系的计分方法进行了重新修订，把原来公式里的满意值和不允许值的固定两档标准变为了动态的五档标准，使得所采用的计分方法的准确性和客观性从整体上有所提高。

三是初步考虑了现金流量在绩效评价的作用。之前的绩效评价体系采用的主要是负债表损益表的数据，对现金流量表的数据鲜有涉及，新的评价体系涉及了现金流量负债比和盈余现金保障倍数这两个和现金有关的指标。从现金流入和流出的角度对企业的偿债能力和实际收益能力进行了一些修正。

四是注重对企业财务报表的分析。企业财务报表是企业很多方面的一个综合体现。分析企业财报能更全面地了解企业经营、管理的相关信息。

（二）我国企业绩效评价体系的不足之处。一是反映现金流量的指标和权重缺乏。在我国现在的市场经济条件下，企业的现金流量对企业的盈利、偿债、发展和生存能力有很大的影响。现行体系对会计盈余的确认不清楚，公司可以在未违反会计制度和准则的条件下对应计项目进行一定的控制，从而达到其操纵盈余的目的，如果企业在现金管理方面也不重视的话，盈利的背后可能隐藏着现金不足的真实现象，所以用简单的公司盈余得出来的指标并不科学。

二是过于偏重财务评价而非财务指标不够全面。首先，体系中财务评价比重过大。现行绩效评价体系中所使用的指标大多数都是财务指标，非财务指标只占很少的一部分，从而难以全面、真实地评价企业的绩效。这套体系中有八个基本指标和十六个计量指标均为财务指标，非财务指标只有八个定性指标。

其次，非财务指标不够完善。在现行的评价体系中，非财务指标都是主观性比较强的评估指标，并无具体的计量方法。企业领导班子的基本素质、产品市场的占有能力和服务满意度等非财务指标都只能通过定性分析得出结果，均为不可计量指标。定性分析所得到的结果往往都有很大的主观随意性，很难做到准确客观。

三是权重指标设置不合理。现行的企业绩效评价体系在权重设计上仍然沿用了传统的固定权数的方法。绩效评价的主体是资产所有者、企业自身和重大利益相关者等，不同的利益主体就会对企业的财务状况从不同的角度加以关注，采用固定权数不能满足企业绩效评价过程中各个利益主体的实际需求。企业绩效评价体系作为一个完整的评价体系，不仅要满足国家宏观调控的需要，还要有利于债权人对企业的评价以及企业自身的考核。

四、完善企业绩效评价体系的相关建议

（一）适当增加与现金流量有关的评价指标。因为现金流量对企业绩效是非常重要的，应该从营运能力、收益质量和补偿能力的角度来设置更合理的现金流量指标。对此有以下建议：

1.在基本指标中加入经营现金负债比率和现金净利润比率。经营现金负债比率就是现金净流入量和负债总额的比值，反映的是企业的偿债能力，此项指标越高说明企业的偿债能力越强。现金净利润比率就是经营活动产生的现金流量净额和净利润的比值，反映的是企业财务状况中净利润的收现水平。

2.在修正指标中加入现金销售收入率、现金营业利润率、总资产现金回报率和现金到期债务比率。现金销售收入率就是经营活动产生的现金流入和主营业务收入的比例，反映的是企业的主营业务的收现能力。现金营业利润率就是活动产生的现金流量净额和利润之比，反映的是经营活动产生的现金流量净额与实现的账面利润之间的关系。总资产回报率就是经营活动产生的现金流量净值与平均资产总额的比例，反映的是企业资产综合管理水平。现金到期债务比率就是经营现金净流入除以本期到期的长期债务与本期应付票据的总额，反映的是企业偿还本期到期债务的能力。

（二）注重财务指标和非财务指标的平衡，使两者有机结合，并适当增设非财务指标。财务指标反映的是经营结果，非财务指标反映的是过程，过程和结果需要相互统一，才可以说明企业的战略和战术之间的关系是否得到了恰当的处理。另外，财务指标具有短期性，而非财务指标具有长期性，两种指标相互结合一方面可以肯定企业的短期经营业绩，另一方面也可以保证企业的长期利益不受损。

（三）根据不同主体的需要，建立多重权重的评价体系。企业绩效评价体系应该是多层次多元化的，所以权重也不能采用固定权重的方法，而是要根据不同的主体建立多重的权重体系，明确规定每个具体权重体系的适用对象及适用情况，并在发布企业绩效评价结果时对所采用的权重体系予以解释和说明。

胡利勇,徐震.2003.企业绩效评价实务操作中需要注意的问题.中国注册会计师,1。