浅析我国企业内部会计控制的监督立法问题

南京理工大学 陈海平

《会计法》规定企业内部应该具备完善的会计监督制度，企业内部会计监督制度的建立，目的是为了确保其资产的安全性和完整性，同时也为了企业的经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率、防止舞弊、控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。

一、内部会计控制的监督概述

（一）企业内部会计控制的原则分析。符合国家相关的法律、法规及规章制度，并且要根据企业自身客观情况实施； 内部会计控制要约束的对象包括企业所有涉及会计业务的工作人员； 企业内部会计控制对象包括企业内部与会计工作有关的一切经济业务和相关工作岗位，在会计控制业务的实施过程中，要根据实际情况对决策、执行、监督、反馈等环节进行落实；内部会计控制过程中，要合理设置单位内部与会计业务有关的机构、岗位，并将职责权限进行合理划分，对不相容的职务要进行分离，确保权责分明，使得不同机构与不同岗位之间实现相互制约与监督的局面； 内部会计控制制度和方法应根据企业内部、外部环境的变化而变化，企业职能部门的调整后，内部控制支付也要进行相应的完善。

（二）内部会计控制的监督。会计监督就是指按照国家法律与法规的要求，在规范财经法规和财务制度的前提下，通过记录、计算、分析、检查等方法来监督企业生产与经营活动的合法性、有效性及合理性，促使企业在法律、法规范围内运转，并实现企业的经营目标。基于此可知，会计机构和会计人员作为会计监督的主体，需要经过相关部门的授权。监督的实质体现在对权力的约束，企业的管理者是会计监督的授权者，企业管理者在法律允许的前提下，出于对本企业利益的考虑，将监督权力授予会计机构和会计人员，由会计机构和会计人员在日常的会计管理活动中，按照管理者要求实施会计监督。其监督对象主要包括企业经济活动中所涉及的资金流动，资金流动贯穿企业的整个经营活动，因此会计监督也贯穿企业经营的整个过程中。会计监督的主要内容有：对资金的流动情况进行监控，确保流动资金安全；对生产成本和流通费用进行监督，有效控制成本，提高收益，确保企业能够有效完成拟定的利润计划指标；对企业资金的收支情况进行监督，严格按照预算执行收支；确保企业日常经营活动的合法性。

二、新形势下加强企业内部会计控制监督立法的必要性分析

（一）加强企业内部会计控制监督立法是维护我国市场经济秩序的需要。秩序是法最基本的价值之一。秩序是任何会计活动运行的必要条件，新形势下任何企业会计活动都要有秩序。各种会计活动秩序的维护，不仅要有传统道德基础上的活动主体的自觉性，还需要国家对这些会计活动的具体经济权和经济义务进行立法，对于那些违法行为进行界定，并进行有效追究。保护经济主体的合法行为与利益，打击违法行为与非法利益。只有这样，才能使经济活动在有序状态下健康运行。这也是世界各国发展市场经济的一项基本经验。正因为如此，我国现行《会计法》才将“规范会计行为、保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”确定为立法宗旨。

（二）加强企业内部会计控制的监督立法是促使企业履行义务的要求。新形势下，企业是微观经济活动的主体。要通过统一、真实、合法的会计经济活动相关会计记录，表明企业的诚实信用。以便于企业之间的相互交往，并为企业总结经营经验与教训，进一步提高经济效益；另一方面，也是社会各界了解企业情况，以及满足国家宏观调控对反映企业经济活动情况会计资料需求的需要，因此，市场经济条件下的企业经济活动与行为具有强烈的社会属性，真实地向社会提供会计信息，是企业应尽的社会义务，而在我国现实的经济活动中，企业为了自身利益，往往通过会计机构与会计人员，以制作假账为基本手段，提供虚假会计信息，这种现象的普遍存在，更说明了在市场经济条件下强调企业社会责任的必要性。

（三）加强企业内部会计控制的监督立法是保证公共财政资金合理收支的需要。在市场经济条件下，涉及国家利益与社会公共利益的财政资金收支领域，通常不能像企业经济活动那样。将其纳入市场竞争的范畴，并通过市场机制来运作，而是应当通过财政预算，按照国民经济与社会发展的要求，有计划、有目的地推行，这就涉及公共财政资金的合理收支问题。而严酷的现实是。在我国中央与地方分权的情况下，由于公共财政资金实际上被分散于中央与地方千万个机关、事业单位及部分国有企业之中，各单位存在着各自利益最大化的问题，这甚至成为一些违法犯罪分子以权谋私、滥用职权及贪污、挪用公款的温床。因此，在市场经济条件下，通过会计监督立法，明确会计监督的法律责任，可以促使会计监督者履行好自己的监督义务，及时发现与纠正公共财政资金使用上的不合理现象，防范与打击公共财政领域中的违法犯罪行为。

三、修订后的《会计法》内部会计控制监督立法的现状

修订后的《会计法》加强了其监督作用，除了之前的会计中介机构的社会监督作用，同时也发挥了政府部门的会计监督作用，对包括财政部门和审计部门在内的其他一系列政府部门在会计工作监督检查过程中的职责权限进行明确规定，不仅有效地增强了国家监督的力度，同时也有效地避免了权责不明，在查账时出现重复劳动；修订的《会计法》同时也明确了政府部门的工作人员违反法律所应承担的责任，尤其针对滥用职权、玩忽职守等违法行为。另外，也明确了企业内部会计监督管理制度所具有的法律地位与作用，使得企业内部会计控制机制的建立具备了法律依据，有利于企业内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系的建立。新修订的《会计法》在会计监督方面的主要内容包括：

（一）明确了企业建立、健全内部会计监督制度的必要性。企业内部会计监督制度的建立要符合一定的要求，其主要包括：关键工作岗位的工作人员职责划分要明确，权责分明，达到相互制约的效果，这些关键工作岗位主要包括记账人员、与经济业务和会计业务有关的事项的审批人员、经办人员以及财物保管人员；在重要的经济活动的决策和执行过程中，对较大规模的对外投资、资产处置、资金调度，以及其他重要的经济决策活动，要坚持决策过程和执行过程中的程序要合理合规，同样要具有相互制约的机制；在财产清查的过程中，明确清查的范围、期限和程序；明确对会计资料进行内部审计的期限、办法及程序。

（二）明确了企业负责人、会计机构及会计人员的义务与职责。企业管理者应当确保会计机构、会计人员能够在法律规定的权力范围内履行职责，其工作内容不得收到外界指使、强令，企业管理者不得授意会计工作人员做出违反法律的行为。会计机构、会计人员遇到不符合法规定的经济行为，有权按照相关法律规定对该经济行为进行制止并纠正。

（三）明确了保护检举人的法律制度。任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为都有权力和义务检举。相关部门在收到检举之后，应严格按照相关程序对检举报告进行处理，以便及时调查清楚，落实整改；对于情节严重且无权处理的检举，应当及时上报管理层或移交司法机关。接收检举的部门和负责处理检举报告的部门应严格为检举人保密，严防检举人姓名泄露。

（四）明确了中介组织的监督作用。按照相关法律规定，需要经过注册会计师进行审计的企业，必须如实地将会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况提供了被委托的中介机构——会计师事务所。任何单位或者个人不得委托注册会计师或其所在的事务所对财务报告进行造假或伪造。注册会计师或会计师事务对企业的审计程序和最终给出的审计报告，需要接受财政部门的监督。

四、加强企业内部会计控制的监督立法策略

（一）加强会计法制建设，强化法制监管。首先要不断完善会计法制建设。借鉴发达国家的经验，根据我国客观情况，不断对法律法规进行修改、完善，形成较完备的、具有较高可操作性的会计法规，同时要明确规定对违法行为的惩处措施，对违反法律并造成损失的相关责任人要加大惩罚力度，附带相应的民事赔偿制度，机构和个人伪造虚假会计信息的造成损失的，要求行为人按照相应比例进行赔偿，以提高违法成本。其次要严格规范中介机构的行为，提高中介组织机构的从业质量，加大对中介机构违法行为的处罚力度。

（二）提高企业会计从业者综合素质，提高其法制意识。防范企业会计信息失真及企业会计失范行为的重要举措是提高企业经营者和会计人员的综合素质。其一需要会计从业者具备良好的心理素质和心理状态以及健全的心智结构，能够深刻遵守维护社会主义市场经济秩序的法律法规，履行企业健康有序发展的责任。其二，要定期加强对会计从业者的法制教育，促使会计从业者能够全面掌握与企业规范经营活动有关的法律、法规、规章制度及内部条文。

（三）对会计责任主体进行进一步明确，提高企业负责人会计监督责任意识。在我国企业的经营过程中，企业负责人在会计监督过程中存在一人说了算的情况，会计人员的工作缺乏独立性，完全按照企业负责人意志办事，待问题出现之后，便想方设法摆脱责任，这种情况使得会计监督工作无法正常进行。企业负责人应对企业内部会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，督促企业会计从业人员严格遵守会计相关法律，履行会计信息客观披露责任，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造会计信息，履行好企业会计责任主体地位，唯有这样才能保证会计工作者明确会计监督的职能。

1.董玉明.2007.与改革同行：经济法理论与实践问题研究1983—2006.知识产权出版社。

2.师湘瑜.2003.经济监督法典型案例.中国人民大学出版社。