国有商业银行应用管理会计的思考

王秀清，闫文清

（1扎兰屯林业学校，内蒙古 扎兰屯 162650；2准格尔旗林业局，内蒙古 准格尔旗 162600）

国有商业银行应用管理会计是从1995年开始尝试的。自1995年以来各国有商业银行经营战略主要依托于“大行业、大企业”的“双大”策略，这种策略对提高银行效益确实起到过重要的作用。目前，中央提出要加强对中小企业的资金支持，要求各国有商业银行应根据市场的需求适时地转变机制。商业银行应用管理会计对加强内部经营管理，实现国有商业银行转轨，提高经营管理水平都具有非常重要的意义。

1 国有商业银行应用管理会计的现实意义

在当前银行业面临竞争日趋激烈，经营环境日

趋复杂的严峻形势下，推广应用管理会计对于国有商业银行加强内部管理，实现效益最大化具有十分重要的意义。

1.1 国有商业银行应用管理会计可以强化会计管理

在现实中，为什么会计违规行为屡禁不止？一个重要的原因就是没有对各级行的会计行为实施严格监管。确切地讲，处罚力度不够，经营者、会计人员以身试法的代价小于他们所得到的利益。在历年的会计检查中，违规操作、账外账、小金库等现象时有发生，查出来，整改了事，查不出来，逍遥自在。

如果因违规而付出的代价大于所得利益，肯定谁也不会故意违规，这是一个理性的权衡过程。因此，必须加重对违规行为的处罚力度，对以权谋私、弄虚作假行为，制定具体、明确的处罚规定，不能太原则、太笼统，要有易于操作的量化标准，切实做到违规必究。

应用管理会计，可以建立严格的监管制度，并对违规行为给予相应处罚，这样就可以有效治理会计违规行为，强化会计管理，防范会计行为风险。

1.2 国有商业银行应用管理会计可以加强内部控制建设

责任会计实行分权管理和划小核算单位，责、权、利比较明确，各责任单位有了一定的自主权和经营权，防范风险、调整存款结构、提高资金使用效益、压缩不合理资金占用、控制费用支出、增加收支等工作，实际上已成为各责任单位、责任人自己的事情。这样，国有商业银行的经营风险被分解给责任中心，随着各责任单位防范风险意识的加强，经营风险也随之降低。

应用管理会计，可以建立科学有效的内部管理体制，建立健全具有独立性和权威性的内部稽核审计机制，真正使国有商业银行的内部控制制度成为防范和化解金融风险的重要保证。

1.3 国有商业银行应用管理会计可以建立一个科学的考核指标体系

随着外资银行进入国内市场，人才竞争将大大加剧，如果国有商业银行不能用市场机制吸引和留住人才，外资银行就会把大量的人才吸引走，更为严重的是，还会相应带走一批优质客户。在这种情况下，应用管理会计绩效评价职能，建立科学的人事激励机制，才能吸引人、留住人、用好人，充分发挥人的创造性和巨大潜能。

以前考核指标存在一定的片面性,对基层行和员工在一定时期内起了误导作用,给银行带来了负面影响。而责任会计是综合性管理,与各个单项承包方案相比更具有科学性和先进性。它可以把考核指标横向分解给各有关责任部门,纵向下达给所辖支行,从而不再下达单项考核指标,克服了可能出现的实力上去、效益下来的现象。

1.4 国有商业银行应用管理会计可以促进和保障其改革上市

随着金融体制改革的不断深化和外资银行的进入，同业竞争将会日趋激烈，国有商业银行必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高竞争能力。要在竞争中立于不败之地，并取得理想的经营效益，就要通过管理会计的方法，进行产出的分析，以实现预期的收益。因此，应用管理会计是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。

应用管理会计，可以加快国有商业银行在组织结构、激励机制、内部管理、产权制度等方面的改革，完善国有商业银行的法人治理结构，从而加快创新步伐，改善运行效率，提高竞争力。

1.5 国有商业银行应用管理会计可以实现效益最大化

银行作为金融企业也要实行经济核算，讲求经济效益，以有限的资金和较少的劳动耗费取得最佳的社会效益和自身经济效益。银行提高经济效益取决于银行的经营管理水平，要真正实现商业银行转轨，与国际金融接轨，就必须实行科学管理，这仅靠财务会计的核算、反映、分析、建议已远远不能适应管理需求，必须应用管理会计，引入更高、更新、更先进的管理手段，全面、及时、有效地提供管理信息，能动地参与经营管理。

通过管理会计中成本习性分析、本量利分析以及预测、决策、成本控制、责任会计等各种方法的应用，将效益成为全行管理的一条主线，贯穿于经营管理的各个环节，从而实现经营效益最大化。

2 国有商业银行对管理会计的具体应用

2.1 成本习性分析

在管理会计中，成本习性是指成本总额对业务量总数的依赖关系。根据成本习性可将国有商业银行的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类。

①变动成本。变动成本是指成本总额与业务量的总额成正比例增减变动关系的成本。国有商业银行的变动成本主要包括在筹资过程中所负担的利息支出。

②固定成本。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量(存款数量或放款数量)范围内，不受业务增减变动的影响而保持固定不变的成本。国有商业银行的固定成本主要包括固定资产折旧、呆账准备金、坏账准备金、职工工资、租赁费等。

根据历史会计资料，在把成本分为两大类后，银行的总成本就可建立测算模型[1]。

A=B+C

=B+D×L

=B+（F+G）×L

式中：A，银行总成本；B，固定成本；C，变动成本；D，单位变动成本；L，贷款额和上存资金额；F，每一元贷款或上存资金所支付成本（利息）；G，每一元贷款或上存资金所分摊的费用（这里“每一元贷款或上存资金所分摊的费用”是指营运费用的变动成本，如绩效工资，新增贷款呆坏账准备金等）。

将成本习性分析方法运用于全面成本管理，对国有商业银行进行成本习性分析，可以有效地调节和控制变动成本总额，并通过决策者行之有效地控制固定成本总额。通过对国有商业银行成本总额差异的分析，找出实际成本总额与标准成本总额差异的因素，采取相应措施，达到控制成本的目的。

2.2 本量利分析

本量利分析，亦称损益平衡分析、保本分析等，是研究国有商业银行在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的变量关系，从而进行预测、决策的一种会计方法。国有商业银行的经营业务量和资金的成本及利率水平是密切相关的。如果把资金成本、业务量与利润三者之间的依存关系用方程式来描述，其基本公式为：

利润=总收入－成本总额

=总收入－（变动成本总额＋固定成本总额）

盈亏平衡点=（总收入－固定成本总额）/变动成本率

本量利分析的最简单形式是指国有商业银行在达到某一资金投放量时，国有商业银行既不获取利润，又不发生亏损，或者说是对国有商业银行盈亏平衡点（即保本点）的测定。因此，本—量—利分析也就是盈亏平衡点分析（或称保本分析）。

本量利分析是管理会计中一项重要的定量分析方法，具有简便易行的特点。在国有商业银行全面成本管理过程中可以应用本—量—利分析方法，通过研究资金成本与业务量的关系，并处理好这种关系，来增加国有商业银行的利润。在对国有商业银行经营管理时，它的应用具体表现在以下5个方面：①预测保本点；②规划目标利润，编制利润预算；③预测保证目标利润能够实现的目标投资放款业务量和目标营业收入数额；④预测为达到目标利润所需要的负债规模及其结构；⑤通过对利润的敏感性进行分析，测算出资金成本、投资放款的业务量及利率水平的变动对目标利润的影响情况，并据以进一步控制目标成本。

由以上分析可知，要提高储蓄机构的盈利水平，关键在于降低单位变动成本，即降低存款平均利率，要做到这一点必须优化储蓄机构的负债结构，尽量多吸收低成本存款；同时要提高业务量，降低单位固定成本，扩大盈利，发挥规模效益。储蓄机构除测算以上指标外，期末还可分析考核固定成本增长率、平均筹资成本率、单位变动成本降低率等指标。

目前，银行业技术进步和电子化的作用，已得到了广泛的认同，但其应用的深度和广度还有进一步挖掘的潜力。同时，随着业务部门人员计算机知识水平的提高，对计算机技术的期望值要求也进一步提高。正是在这个背景下，国外掀起了所谓的流程再造技术，即通过引入计算机、通信等现代手段，以完善计算机应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，以提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。在我国，也有这样一种趋势，即期望通过金融电子化来赢得市场中的竞争优势。管理会计工作也可以利用这个潮流，借鉴流程再造的思想，将实现管理会计功能作为系统需求融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。

[1]张永华.管理会计的应用研究[J].现代商业,2010(29):35-37.

[2]吴涛.试论管理会计在企业的应用[J].财经界(学术版),2009(8):23-26.