加强内部审计提升企业核心竞争力

金 辉 孙希娟

（兖矿鲁南化肥厂 山东 滕州 277527）

加强内部审计提升企业核心竞争力

金 辉 孙希娟

（兖矿鲁南化肥厂 山东 滕州 277527）

在我国，内部审计在组织中发挥着越来越重要的作用，愈来愈受到重视，特别是经济发展最活跃的地带，内部审计在众多大中型企业中得到迅速的发展。但当前国有企业可以说是内部审计不力，给内部审计工作带来了极大的障碍。此外，由于企业没有较为完善的授权分权控制、职务分离控制、业务程序控制等，造成了审计人员在对企业实行内部审计时无据可依，造成企业的内部审计缺乏独立性和权威性，不能真正发挥对企业经营及管理工作的监督和控制作用。要想真正让内部审计工作发挥对企业经营及管理工作的监督和控制作用，我们首先要对审计工作有个正确的认识。那么,什么是内部审计？内部审计究竟能发挥什么作用？

1 内部审计及其发展概况

内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。从内部审计的发展来看，现代内部审计已经历了第一和第二阶段，并且已处于第三阶段的边缘。

1941年以前内部审计主要是为了防止财务收支的错误和舞弊，而对财务收入和支出进行的审计，为内部审计发展的第一阶段，在这一阶段，由于这种审计仅仅重视财务收支，而对实物资产的流失无法控制，从监督的性质上看属事后监督，易造成损失无法挽回,也起不到事前预防的作用。

1941年,在内部审计中引入了“内部控制”的概念，从而内部审计的范围扩大到以各项管理控制制度为主的各项经营管理活动，包括采购、生产、销售、财务、人事等整个经营活动，从审计的类型上扩大到财务审计、离任审计、绩效审计、工程质量审计、重大经济合同审计等，从监督的性质上看包括事前、事中、事后等整个业务过程的监控。在此阶段，内部审计能有效的保证包括实物资产在内的所有资产的安全和完整、财务信息的真实可靠、经济资源不被浪费、经营活动朝着经营目标进行等,但面对错综复杂的环境，不能有效的发挥风险防范作用。

在二十世纪八、九十年代，为了应对变化多端的环境，提高企业应变能力，经营者对风险愈来愈重视，引入了风险分析、评价、应急措施等概念，强调组织在运营过程中应正视风险的存在，并对风险进行分析、评价，从而对内部审计提出了新的要求，要求对风险进行审计，一方面评价防范风险的预警机制是否完善，另一方面审查在风险不可避免地到来时，应急措施是否能使组织的损失最小。也就是在这时我厂有了自己的专业审计人员，成立了独立的审计机构。

2 内部审计的基本原则

2.1 有利于建立自我约束机制和激励机制，促进企业合法经营的原则；

2.2 促进企业管理机制创新，提高经济运行质量的原则；

2.3 采取全覆盖、分层次抓重点，抽审与全审相结合的原则；

2.4 强化对经营活动各环节的事前、事中、事后的考核、评价、控制的原则。

3 内部审计工作的具体要求

3.1 建立事前防范、事中监督、事后查处相结合的三位一体的审计监督机制，不断拓宽审计领域。

3.2 科学制定审计计划，明确审计任务，提出具体工作目标。

3.3 工作中突出重点，强化综合分析，注重查深查透，对违规违纪、损失浪费和舞弊等问题要加大查处力度。

3.4 提出以纠正、处理违法违规行为意见和改进经营管理、提高经济效益的建议。

3.5 实行项目主审在审计业务上全面把关，对审计质量承担主要责任。

3.6 积极推进计算机辅助审计，提高审计效率。

3.7 对审计工作全过程实行审计督导，确保审计工作质量，降低审计风险。

4 内部审计部门的设置

从审计的独立性、有效性来讲，领导层次愈高，独立性愈强，发挥的作用也越大，内部审计部门因领导关系不同大致分五类：受本单位总会计师领导；受本单位企业管理分管厂领导领导；受最高管理层直接领导；与纪检、监察合署的内部审计机构；隶属于财会部门的内部审计机构。

5 内部审计程序和方法

审计部门应当根据企业实际，在调研的基础上确定审计工作的重点，拟定内部审计工作年度计划，经厂部审批后实施。

具体的审计工作程序应包括准备、实施、报告三个阶段，主要程序如下：

5.1 审计部门按照审计工作计划实施审计时，应当对被审计单位进行审前调查，确定审计人员，制定审计方案，明确审计范围、内容、方式和时间；

5.2 审计部门应在实施审计工作前向被审计单位发出书面的审计通知书。被审计单位应当配合审计部门的工作并提供必要的工作条件；

5.3 搜集有关资料。审计人员可以用检查、观察、询问、盘点、监盘、计算、分析性复核等方法实施审计，及在了解内部控制状况的基础上进行符合性测试和实质性测试，通过规范方法获得必要的证据材料；

5.4 审计部门实施审计时所采取的方式，可以是就地审计、报送审计、网上及时审计等方式，也可以几种方式结合进行；

5.5 做出审计结论。审计人员应对所获得的相关证据进行整理、分析、研究、判断并相互验证，评估各种证据的重要性、可靠性及与审计事项的相关性，依据有关证据对具体的审计事项做出审计结论；

5.6 实施内部审计后，审计部门应当及时向合适的对象报告审计结果；

5.7 审计工作结束，拟定审计报告初稿后，应送达被审计单位征求意见。被审计单位在收到审计报告征求意见稿后应就审计报告向审计部出具书面意见。对被审计单位反馈的书面意见，审计部门应在查明后采纳或维持原报告；

5.8 审计部门根据审计报告草拟审计决定或审计意见，报企业领导审阅；

5.9 经审定的审计决定或审计意见，应和审计报告一并下达被审计单位执行。执行过程中需要其他有关单位协助的，有关单位应当予以协助、配合；

5.10 审计部门应根据实际情况，对审计决定或审计意见、审计报告的整改落实情况进行必要的后续审计。审计人员应通过定期回访方式，检查被审计单位整改情况，并编写后续审计报告，总结审计效果。根据审计事项的重要程度，后续审计可独立进行，也可作为下次审计工作的一部分。

审计项目终结后，审计人员应将审计过程中所积累的各种资料，包括审计决定、审计意见、审计报告、审计计划、审计工作底稿、各种审计证据、被审计单位提供和通过各种形式获得的数据资料等加以集中、整理、分类和归档形成审计档案。

6 内部审计的重要性

在当今世界性的大市场进行有效竞争，提升企业的核心竞争力是关键要素，在这样的经营观念指导下，企业的发展强大，仅仅靠人的自觉性显然是不行的，“人性化”、“以人为本”的管理理念，强调人在组织中重要性的同时，也需要制度的约束，以达到一种制衡，当务之急制度化建设优为重要，这都需要经营者的配合，但实际中存在这样的问题，也许已经发现管理中的问题，但考虑到经营者在企业发展中作出的贡献和强势地位，不愿扮演干预角色，这一切都需要一种监督机制——内部审计，制度的约束才能够及时制止经营者的个人因素所导致的高风险行为，防止企业损失的进一步扩大。

周娜］