我国反倾销中的会计角色定位及现实困境

淮阴工学院 周旻

我国自入世以来，对外贸易持续快速增长，实现了跨越式发展，出口规模已跃居世界第一，截至2010年出口比入世前增长了4倍。但与此同时，我国出口产品遭遇的反倾销、反补贴、保障措施调查、特保措施调查、反规避、反垄断、美国337调查以及技术性贸易壁垒等也越来越多。据经济参考报，截至2011年底，我国已经连续17年成为全球遭受反倾销调查最多的国家，连续6年成为全球遭受反补贴调查最多的国家，中国已成为国际反倾销最大受害国，涉案率和败诉率长期居高，原因固然是多方面的，但不重视会计工作未能充分发挥会计的功用无疑是制约反倾销胜诉的主要因素之一。

1 反倾销中的会计角色

纵观反倾销的应诉过程不难看出：反倾销不单是法律问题，不是只要全面掌握反倾销相关法规，就能够在国际法庭上熟练应对反倾销控诉，同样，反倾销也不单是简单的经济问题，而是发生在既定法律程序下的会计制度纷争。一旦反倾销调查发起后，调查机关与有关当事人就迅速卷入到一场关于产品成本与价格的会计争论中[1]，市场经济地位的申请、替代国制度的选择、调查问卷的填写等无一不涉及大量的会计问题。WTO《反倾销协议》第2.1款规定，“如一产品自一国出口至另一国的出口价格低于正常贸易过程中出口国供消费的同类产品的可比价格，即以低于正常价值的价格进入另一国的商业，则该产品被视为倾销。”WTO《反倾销协议》第2.4款规定：“对出口价格和正常价值应进行公平比较。”可见，倾销的法律认定涉及到的核心法律概念为“出口价格”和“正常价值”以及该两个价格的“公平比较”。对这三个核心概念的解读，也都与会计密切相关，在反倾销过程中会计的作业流程、信息处理方式都有了很大的不同，会计角色的内容更加丰富，其角色行为得以延伸和扩展，在反倾销过程中会计应有不同的角色定位。

1.1 信息人

“会计作为企业中的中介和一个正规的经济信息系统，其角色权力应主要表现在：依据各种会计法规的限定，以公正、客观的态度，选择委托人和代理以及个人利益均可接受的会计政策与程序方法，对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，提供对有关方面决策有用的经济信息。”[2]作为信息人，会计这一角色的义务和责任之一为客观公正地反映代理责任的履行情况，向有关方面提供信息，成为企业的决策支持系统，提供决策咨询服务。

不同于传统信息人，反倾销应诉工作非常特殊，要求被核查企业在特定的核查期提供特定产品的生产要素等有关信息以比较“出口价格”和“正常价值”，会计除了要提供单一的财务会计信息外，还应提供包括反倾销的国际市场商情资料，如包括申诉方乃至竞争对手、替代国的基本资料,提供对方的成本资料、成本结构、产品研发、市场份额、经营策略等财务与非财务信息,且不同国家的反倾销均有不同的特点，其起诉材料中的问卷调查的要求也五花八门，对各种信息、各类数据提供的要求十分苛刻。是否存在倾销的判断、成本的计算、反倾销税的征收以及企业的市场经济地位等许多问题都涉及会计的专业问题，需要从会计的角度进行认定，[3]只有及时准确地向反倾销调查当局提供可采信息，才能使企业避免因临时收集资料，仓促回答反倾销问卷调查而陷入被动。因此企业若要应诉反倾销成功，离不开会计信息的支持。

1.2 协调人

会计是一种天生的商用语言，会计通用的技术和方法使其成为企业沟通的天然媒介。企业内部各部门之间、同一国家的不同企业之间，当它们进行沟通时，会计均以定量的方式，采用一定的会计核算方法，将经济业务的实际变化情况及其对会计要素的影响用一定的文字和数字进行反映和描述，以满足利益各方的信息需求，协调各方利益。

从企业内部看，反倾销调查中技术、工艺、法律、会计等项内容交互复合，各类数据量大且逻辑关系复杂，各部门的有效协调离不开会计；被发起反倾销调查往往是涉及多家企业的同一类产品，在反倾销应诉中涉及的利益主体既包括反倾销指控方、包括多个涉案企业的应诉方、调查当局，也包括行业协会商会、涉案产品的上下游等，同时公司往往要借助商务部、财政部、地方政府等各方面的力量完成应诉，因此企业与外部各关系人之间也应积极协调准备应诉。

另外，会计作为国际经济利益的协调人这一重要角色在反倾销调查中也起着不可替代的作用。如同一争端所要求的财务信息在各国会有所不同，企业需要了解基本汇率和当地会计、税收法规，理解在当地生效的会计准则和规则，以及政府的纳税申报要求。

1.3 预警人

通常来讲，判定存在倾销的标志有两个，一是价格倾销，即价格偏低；二是数量倾销，即数量剧增。会计可以通过预警机制，运用各种手段，对出口产品的数量、价格、出口速度、进口国市场以及重点国家主要经济指标和产业贸易政策等重要参数的变化进行监测、分析、预测，监控进口国发起反倾销的动态信息，追踪进口国企业的生产成本,捕捉反倾销调查的早期信号，一旦发现有下列情形就必须引起高度注意, 在进口国发起反倾销调查之前，及时发出警报：(1)出口产品大幅度增长并已经在目标市场占据较大份额；(2)出口价格明显低于国内市场同类产品的价格水平, 并大大低于进口国市场同类产品价格；(3)为了这笔交易, 出口企业和进口国生产企业之间存在激烈竞争；(4)进口国生产商有对进口同类产品提起过反倾销诉讼的“记录”[3]。出口企业根据警报信息类型，及时采取相应的措施，包括调整价格、控制出口数量和速度等，尽量避免或减少出口产品被提起诉讼的可能性。

同时，政府和行业协会也可根据会计预警信息，及时指导企业调整出口价格或数量，通过各种渠道与进口国政府或民间组织加强沟通和交流，消除分歧，化解贸易摩擦。

1.4 专家证人

由于反倾销涉及复杂的会计问题，在反倾销调查及司法诉讼过程中，会计人员可以专家证人的身份发挥作用。当然这就要求他们不仅通晓财务专业知识，而且还要对反倾销法律，特别是其中的证据规则有相应的了解。正是由于其独有的财务会计知识，可以用推断、判定、作结论的形式进行工作，从而解决会计领域具有特殊难度、不能为普通人所正确判断的专业性事实问题，使其在反倾销诉讼中具有不可替代的作用。

会计师充当专家证人这一角色时应当从事的工作内容包括：(1)对被调查人的成本会计制度是否符合一般公认会计准则，或者国际会计准则发表专家意见，用以决定是否采用其保存的成本会计资料来计算正常价值以及是否给予市场经济地位待遇；(2)对被调查产品成本的归集和分摊是否客观公允，以及被调查人生产和成本的内部控制制度发表专家意见。一旦该专家证言被调查机关采信，将有利于调查机关对问卷中所填答数据的有效性形成内心确信。在现场核查中，对被调查人生产和成本内部控制制度的评价也将有利于调查机关缩短调查时间，简化调查提纲，尽快完成调查。(3)创建倾销幅度计算的财务模型。计算倾销幅度，可以为被调查人是否接受价格承诺，以及接受何种价格承诺提供决策支持，便于当事人与律师协商后采取正确的诉讼策略[4]。

2 影响我国反倾销中会计角色定位的因素

在反倾销应诉中会计角色定位不同，人们对其持的角色期待也不尽一致,会计应按照不同的角色模式去行动，但是在反倾销实践中由于种种原因，会计并不总能有效履行角色所赋予义务，角色行为偏离角色期待，主要影响因素表现在：

2.1 会计工作不规范

有些企业为了追求眼前的利益，不能严格遵循会计制度的相关规定做假账、对经济业务记录不严谨不规范，导致会计信息失真，影响了自己在国际上的信誉度，会计信息的可采性受到全面怀疑；有些企业缺乏规范连贯的会计制度，提供的会计信息自然也缺乏可比性和客观性；许多企业没有健全的会计档案保管制度，在反倾销诉讼案件中无法提供规定的会计资料；部分企业缺乏有效的内部控制制度，工作拖沓、协作能力差、效率地下，以致部门间信息的传递迟缓，影响调查问卷的填写。

2.2 成本核算的国际差异

成本的核算直接受会计准则的影响，由于会计准则存在差异，我国企业与反倾销调查机关对“产品成本”的界定、成本的构成、计价和成本核算方法等方面都存在差异，导致对相同企业产品成本按不同的会计准则计算出不同结果。中外在土地使用权、政府补助、成本还原的偏差等方面差异直接影响我国企业提供的成本会计资料的可采纳性。

2.3 会计信息预警系统薄弱

目前我国大多数出口企业一直主要集中大规模生产低端产品，主要出口一些劳动力密集型产品，出口企业对反倾销认识不足，企业之间盲目竞争竞相降价，出口企业甚至整个行业都对出口数量不予关注，更加没有关注竞争对手的相关信息的意识，企业不能通过预警系统及时了解出口市场动向，引发大量的反倾销案件。

2.4 会计职业素质有待提高

反倾销应诉的成败很大程度上取决于问卷调查的填写，而问卷调查的填写极大程度地考验会计人员综合素质，包括专业技术技能、综合协调能力、把握和执行法律法规的能力、交际沟通能力、熟练掌握相关学科知识的能力。但分析反倾销应诉相关案例，我们会发现部分财务人员对调查问卷中的专业内容理解不透彻，不能准确地把握国际会计准则、国际贸易法规，英语沟通能力较弱，以致不能及时完成调查问卷，甚至根本无法完成问卷的填写。

3 我国发挥反倾销中会计角色功用的措施

3.1 规范企业日常的会计操作流程

企业要想在反倾销应诉中提供的会计信息能够被反倾销调查机构认可和采用，在日常运营过程中应该妥善保管好相关的资料，做好企业核算方面相关的明细记录，特别是在技术含量较低或者价格较低的产品方面，为企业的销售工作和遇到突发事件提供帮助和支持；规范企业的财务会计制度，切实提高企业应诉反倾销会计资料的质量。另外，我国的出口企业在应诉国外的反倾销调查时所提供的成本资料因没有经过独立审计，欧美国家对其提出质疑，出口企业必须与注册会计师配合，增加企业会计信息的可采纳性。

3.2 加强成本核算

WTO 《反倾销协议》规定，“成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算，只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。”所以在欧美对我国企业发起的反倾销调查中，我国企业要：(1)完善成本会计原始凭证和账簿报表体系；(2)依照成本性态归集变动成本和固定成本，使料工费的各项成本的计算与国外接轨[6]；(3)通过地方政府或行业协会出具说明文件证明在政府补贴、土地使用权优惠政策等方面的合规性。

3.3 建立反倾销会计预警体系

首先建立由企业的会计部门、行业协会、海关、商务部公平贸易局“多位一体”的预警机构，出口企业应定期向政府和行业协会了解国内本行业的基本状况，国内外市场行情、进出口总额、产品的价格、数量以及外国政府宏观政策方面的信息，同时建立境外竞争对手会计，收集并分析进口国内同类产业相似产品的市场份额、成本资料、营销策略等相关信息以期规避反倾销申诉；当然，若遭遇反倾销调查时，会计人员能够在合理的时间内，根据企业收集整理的会计资料迅速计算出调查问卷中需要的各项信息来支持反倾销控诉。

3.4 提高会计人员综合素质

首先转变会计人员的传统观念，应深刻意识和体会到在反倾销中会计人员工作内容的变化和企业对他们的角色需求，积极参与反倾销工作；反倾销应诉要求会计人员具有一定水平的管理能力，对生产、销售等环节具有比较清晰的认识，以便为反倾销应诉提供更高质量的会计信息；反倾销问卷中需要解读信息更多地参与企业生产、销售过程，在填写调查问卷的过程中，会计人员还需要经常和生产、销售部门合作，因而反倾销调查中的会计人员需要更强的沟通协调能力，减少和避免填写调查问卷时可能出现的瑕疵；为成功应诉反倾销会计人员还需要通晓国际会计、国际贸易、国际法等方面的知识，全面提升综合素质。

[1]刘广瑞.我国出口企业反倾销会计研究[J].财会通讯,2010(5).

[2]王开田.现代会计角色论—从企业的性质看会计的地位与扮演的角色[J].会计研究,1998(2).

[3]赵雪梅.企业在反倾销应诉中如何提供会计信息支持——基于浙江诺力机械股份有限公司反倾销的案例分析[J].对外经贸实务,2012(02).

[4]周友梅.应诉反倾销会计信息平台的构建[J].国际商务财会,2007(01).

[5]颜延.注册会计师在反倾销调查中的地位和作用[J].中国注册会计师,2003(11).

[6]许丹.反倾销会计下中外成本核算差异及对策思考[J].财会月刊,2012(1).