物流成本及其物流企业成本核算研究

中共平顶山市委党校 晋 凤

自21世纪初以来，中国的物流业市场就呈现出了乘数增长的态势。物流业的发展类型随着不同功能、区域、用户群和所有权结构而发生变化。对于物流企业而言，会计人员为管理层提供精确的物流成本能显著改善企业管理，提高企业利润与企业竞争力。而现有的核算方法和程序难以清晰核算企业的物流成本，直接导致现代物流管理不足以在物流成本控制方面发挥有效作用。鉴于此，准确、系统地界定企业物流成本核算范围，探索其物流成本核算方法，设计其物流成本核算程序成为当务之急。

1 物流企业成本费用分类

物流成本（Logistics Cost）是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。具体地讲，物流成本是指在企业物流活动中，物品在空间位移（包括静止）过程中和时间上所消耗的各种资源的物化劳动和活劳动的货币表现的总和。

1.1 按成本费用发生形态分类

（1）人工费用。为物流企业从业人员支出的费用，如工资、奖金及各种补贴。（2）物品消耗磨损。物流作业过程的各种物质消耗，如包装材料、燃料、电力等的消耗，商品等对象在物流作业中的合理损耗；车辆、设备、场站设施等的磨损与折旧。（3）财务费用。用于物流企业各种环节占有银行贷款的利息支付等。（4）管理费用。物流企业管理过程的各种费用，如办公费、差旅费、上网费、入会费、线路费等。

1.2 按成本费用发生的环节分类

物流企业成本分为库存费用、运输成本、流通加工费用和企业管理费用。

2 物流企业目前成本核算方法

物流企业（Logistics enterprise）是指从事物流活动的经济组织，主要从事运输（包括货运代理，货物快递）或存储的业务，并根据客户的物流需求对运输、仓储、装卸、包装、加工、配送等基本功能的组织和管理。物流企业的一切活动最终表现的是一种经济活动，依据现代经济管理学的理论，会计核算贯穿于企业整个物流活动的全过程，所有经济活动必然要求运用到成本核算、成本控制和经济效益业绩考核，这些工作都需要由物流企业会计来完成。

资产规模大，功能多的大型第三方物流企业，通常把提供物流服务作为一种无形的产品，把合同服务相关的物流功能组合成为一个生产品种，并以此来作为成本的计算对象，将生产制造业常用的成本核算方法用于该种物流企业，将各项的成本核算对象划分为：直接材料，直接人工，制造费用和间接费用，将管理费用，销售费用作为期间费用。而由于物流企业的特点决定了其直接材料、直接人工成本占总成本的比例很小，而间接费用占用的比例很大，目前企业又缺乏对间接费用实施合理有效的分配方法，而一般使用按月平摊方式，这实际上在无形中削弱了间接费用和所有服务合同直接的关联，从而影响每个成本对象的成本信息准确性。

3 作业成本法应用于物流企业成本核算分析

作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）源于一种新的企业观，就是把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，认为企业本身就是一个由此及彼、由内到外的作业链。可以说作业成本法的出现必然会给企业物流成本管理带来一场革命，物流管理引入作业成本法是企业物流成本管理的必由之路：它能够更加精确地计算物流成本，为决策提供更加有力的依据和支持；作业成本法将重点放在每一作业的完成及资源消耗上，可以极大地增强成本意识，有利于了解成本何时何地如何生产，进而进行有效的物流成本控制；能够寻找增值作业和非增值作业，有利于改进物流服务设计、流程重组，提高竞争力；有利于物流作业的横向比较。

4 作业成本法核算的基本步骤

4.1 确定成本核算对象

明确成本核算的具体对象，如包装业务的品种、提供的劳务等作为计算对象。

4.2 确认作业中心

确定作业，首先要进行作业分析、必须明确作、止的划分不一定与企业的各职能部门对应，有些作业是跨部门的，而有些部门则可能需要完成几项作业。针对不同作业中心进行作业筛选，按照重要性原则及成本效益原则，对于成本影响大的作业可予以保留，对于成本影响不大的作业则予以合并，作业的划分要详略得当，以此形成作业中心，当然也不可过分细分作业中心，必须考虑成本核算的工作量。

4.3 确定资源动因

确定资源动因，合理建立作业成本库。选择确定合理的成本动因，把在作业价值链上所发生的全部间接费用，通过分析、归集，建立作业成本库。值得注意的是，作业成本库一般按作业中心而非单个作业设定。如在物流企业中有：订单作业、采购作业、进货作业、生产作业、质量检验作业、仓储作业等。包括人工成本、处理成本、货架、托盘、物流箱、输送带、自动分流设备、折旧费等等。由于作业数量多，会导致核算作业的繁琐。所以要合理选扦作业数量。

4.4 确定作业动因并计算成本分配率

按作业中心将各资源成个归集到各个作业成本库后，需要选择恰当的成本分配基础，即作业动因，以分配作业成本库的成本。选样作业动因就是根据成本产生的原因，选择分配作业中心成本的标准。

4.5 计算汇总各成本计算对象

把分配到成本对象的各项作业成本加总即可得到成本对象的总成本.除以其产量即可得到单位成本。

5 作业成本法应用于物流企业成本核算应注意的问题

作业成本法的运用是传统成本核算方法的革新，要成功运用ABC法核算物流企业成本，并达到预期效果，那么要考虑以下三点。

5.1 明确作业成本法进行成本管理的目的

ABC法能为企业提供及时、准确的物流成本信息，能更好地推行物流成本控制，并提升企业竞争能力。物流企业成本核算应用ABC法作为物流成本核算方法时，需要明确以下目的：第一，加强物流企业成本管理与控制。ABC法以成本动因为基础，以每一项作业所耗费的资源为重点，及时、有效地提供物流成本控制所需要的信息，管理者因此能更加清晰的辨认成本控制重点，更有效地控制物流成本。同时要提高全员的物流成本意识，充分发挥员工的积极性、创造性与合作精神，来达到有效控制物流成本的目的；第二，提高物流企业竞争能力。目前，引入作业成本法核算物流企业成本目的是使物流成本数据更加真实，分配更加合理，但是ABC法不只是简单意义上的核算方法，ABC法的主要功能在于通过对作业分析抓住关键作业、识别非增值作业。因此，运用作业成本法不但会提供相对准确的物流成本信息，方便其制订科学有效的物流经营决策、相关资本支出决策，提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高企业管理整体水平，促进管理现代化，增加企业的价值。

5.2 需要物流企业管理层高度重视

作业成本法作为一种全新的物流企业成本核算方法，在物流企业成本核算中成功运用必须得到企业管理层的高度重视和支持。只有管理层重视，才能在企业内部制定出实施流程和严格的执行制度，以加强管理，避免和消除实施过程中所产生的各种因素的阻力。另外，在实施ABC法的过程中，需要每个员工的配合，只有管理层对ABC法认可并支持，才能做好全员的培训工作，才好确保物流成本信息真实、可靠。

5.3 遵循成本效益原则

在运用ABC法时，要优先考虑成本效益原则。ABC法运用时，需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，使得作业成本中心的选择、成本动因的确定和作业成本的分配等工作随之而来，对人员数量和能力的需求也随之升高，因此其实施成本是比较高的。运用作业成本法能够提高物流企业成本核算的准确度，但如果运用不得当，也可能最终因为成本过高难以实现为物流企业增效的目的，因此运用作业成本法必须要考虑成本效益原则。

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