论我国国有企业内部控制制度的完善

四川省电力公司巴中电业局 钟

内部控制是维护企业的正常运营、化解风险、提高市场竞争力，实现企业目标的重要方式。自20世纪30年代起，人们就开始关注并重视内部控制在企业中的应用。我国也于20世纪90年代开始，制定了一系列的的法律法规，保障内部控制在企业中的应用。经过多年来的实践发现，我国国有企业在实施内部控制方面存在着诸多阻力，出现了两者不协调、吧适应的现象。国有企业是国家的经济命脉，他关系着国民经济能否健康快速的发展，提高国有企业的市场竞争力，促进其可持续发展，我们必须在国有企业内部建立一套与自身发展相协调的内部控制体系。

1 目前我国国有企业内部控制制度存在的问题

经过长期的发展，我国国有企业在接受现代思想意识方面欠佳，企业内部控制制度在国有企业中实施时主要遇到下面几点问题：

1.1 缺乏管理理念，治理结构不清，决策制约乏力

企业管理者的管理理念对企业的发展有着非常重要的影响，综观我国企业发展历史，具有现代管理理念的企业管理者寥寥无几，更别说应用了现代管理理念的企业了。现代管理理念在我国没有真正的成立起来，没有真正的运用到我国的企业中，这也正如某些国有上市公司的管理者所说，目前几乎全部的企业都是重经营、轻管理。没有良好的管理理念做支撑，企业就很难建立完善的法人治理机构，造成了我国国有企业的“一股独大”现象，其他的如股东大会、监事会、审计委员会等等监督作用难以发挥，甚至形同虚设，毫无发言权。层级明确、权责分明主要是为了保障股东的权益，但在我国国有企业的层级设置中，独立董事多由内部人控制，导致形式多样，但制度却难以推行的现象，缺失了股东大会、董事会、监事会等等各层之间的相互监督、相互制约的机制，这就使企业管理者可以在没有任何可行性分析的情况下进行随意决策，这势必会严重影响企业的发展方向。

1.2 企业内部风险意识薄弱

自我国推行市场经济并加入WTO后，我国的国有企业每天都在面临着巨大的机遇和挑战，同时也面临着潜在的风险，如：市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等[1]。可怕的是，我国的国有企业缺失风险评估机构，或者更应该说企业管理层的风险意识淡薄，认为风险评估机构可有可无，即使建立也是形同虚设，使得企业看不到潜在的风险，无法正确辨析风险，做出正确的判断，最后将会导致企业盲目实施决策，造成巨大的损失。

1.3 国有企业内部监管机构失灵、信息系统失真

近年来，我国国有企业内部会计控制没有得到良好的实施，致使国有企业的财务混乱、核算扭曲，使得大量财务信息失真，这将严重影响企业的发展。多数国有企业现有的信息系统无法与企业内部会计控制制度相协调，缺乏必要的内审机构和外部监督力量，或有内部监管体系，但是要么流于形式，要么形同虚设，使其失去了制度的规范性，导致企业出现了如人为捏造、编纂会计数据、乱做成本账、会计设置账外账、扭曲收入和利润，引起企业的资产不清、债务不名等等，对企业的进一步发展有着严重的影响。

2 完善我国国有企业的内部控制制度

2.1 建构我国国有企业内部控制制度的原则

要完善我国国有企业的内部控制制度，必须坚持下面几点原则：

首先，必须坚持全面性及重要性的原则。企业要想有一个健全且有效的内部控制制度，就先要提高国有企业管理者的素质，在市场经济条件下凭借市场竞争，由市场决定管理层； 打造企业文化，明晰岗位权责；必须根据企业现状建立符合企业自身的组织结构，明确董事会的职能，保证其具有独立性；

其次，必须坚持制衡性的原则。制衡性即相互牵制、相互配合。寄在横向关系内，至少要由彼此独立的两个部门共同办理，确保该部门的工作要受到另一个部门的监督；在纵的关系内，至少要经过两个或两个以上互不隶属的岗位或环节，使得下级要受到上级的监督，上级也受到下级的牵制，此外，各部门的工作必须要相互配合、协调同步，协调配合原则深化和补充了相互牵制原则[2]。从而在确保质量、效率的情况下完成运营。

再次，必须坚持适应性、科学发展观的原则。国有企业内部控制制度的建立是一个渐进的过程，必须根据企业内部状况的变化来不断的调整方案，及时解决在此过程中出现的问题，必须不断评价、修正后才能真正完善企业内部控制的体系。在此过程中，还要坚持科学发展观的原则，建立的内部控制制度必须能够可持续发展，有利于企业的长远走向，要正确处理内部控制与企业设立机构之间的关系等等。

最后，注重国有企业成本效益的原则。即内部控制在企业中实施时，要保障用最小的成本获得最大的利润。

2.2 完善我国国有企业内部控制制度的对策

首先，让企业深刻认识到内部控制的重要性。目前很多国有企业管理者都没有认识到企业内部控制对企业的重要作用，这与我国企业管理者的传统管理企业的理念和我国内部控制的研究较晚有很大的关系。内部控制制度的不健全已经成为影响中国国有企业快速发展，提高国际竞争力的绊脚石，只有深化企业管理层的内部控制意识，才能让企业重视内部控制制度的建设。目前诸多企业仅仅是为了应对监管部门的要求而制定了企业内部控制制度，并没有考虑该制度的制定是否与自身企业发展相适应，也没有将该制度实现真正意义上的施行，结果就是企业中问题反复发生，管理者却没有意识到是因为没有完善的企业内部控制制度所引起的。对此，企业必须按照国家有关企业内部控制的给定，对人员、财务、作业和组织的总体绩效建立起适当的、有效的控制系统。站在战略的高度，制定内部控制制度避免问题的发生，并指明纠正问题的措施[3]。

其次，针对我国国有企业的具体情况，进行分类推进企业内部控制制度。每个国有企业都有自身的优势和不足，都有自身发展特点，在此情况下，我们必须根据自身条件制度适合自己企业发展的内部控制制度，而不应该所有的国有企业都用同一种管理模式，同时，企业处于不同的发展阶段也要密切观察该制度是否与现在的状况相协调，如果不协调要找出原因，对现有制度进行改进，切忌一成不变。因此，投资者在实施国有企业内部控制体系时，应当充分考虑不同行业间和企业间的千差万别，全面分析企业的自身情况和内部控制制度的实施情况，进行分类推进。对于一些内部控制制度尚不完善的国有企业，建立健全企业内部控制体系是首要任务；对于一些内部控制制度较完善的国有企业，以确保企业内部控制的良好实施为主要工作内容。

再次，国家应加强有关内部控制的法律法规和评价标准的实施效果。目前我国虽然制定了一系列的法律法规来规范企业进行完整的内部控制工作，但是真正遵照法规实施企业内部控制的国有企业很少，多数企业的机构设置不明，权责不分，导致企业内部的自我评价机构和内部审计机构混论，在其位不谋其事，加上外部审计部门也并完全按照国家的相关法律法规行事，使得企业的内部控制制度是形同虚设或者干脆不设。在此情况下，我过政府部门必须加强国家制定的法律法规的约束能力，同时要对某些评价活动没有规范的情况制定出明确的规范，让其有规范可依。企业内部也应该针对企业内部控制的情况进行自我评价理念和标准的制定，对内部控制评价和标准进行修复，从企业内外两方面加强企业内部控制制度的完善。

最后，完善企业内部风险评估体系。面对国际市场的冲击，我国国有企业也是在竞争中求发展，无奈目前我国诸多企业的风险意识薄弱，无法正确进行风险评估。加强企业的风险意识，是完善企业内部控制制度的前提，能够建立一个有效的风险评估机制是企业提高国际竞争力的一个重要方面。企业的风险评估系统必须有风险识别、预警、评估、分析和报告等措施，还要对企业的财务风险和经营风险进行全面防范和控制[4]。

3 结语

综上所述，我国国有企业要想实现健康快速的发展，就必须建立健全其内部控制制度，一般的内部控制制度主要有内部环境、控制程序、内部评价标准及监控体系等几方面。如果企业没有建立完善的内部控制制度，则企业的内部管理机构就会混乱，职责不明，形同虚设，没有良好有效的评价机构和监督机构，就会使企业的领导人做出错误的决策，导致其失去良好的运行机制，最后就可能导致企业运营失败；没有完善的国有企业内部控制制度，企业的的机构会发生臃肿，办事效率低下，难以在激烈的市场竞争中长治久安。随着人们对内部控制的不断认识，很多国家的企业充分认识到它对企业生存和发展的重要性，正在积极的根据自身情况制定适合自己企业发展的内部控制机构，而内部控制在我国起步较晚，加之我国受传统企业管理理念的影响，在当前的国际环境下，我国企业的管理理念已经跟不上国际的发展，内部控制的实施更是落后于其他的国家，如此下去，我国的企业要想在激烈的过境竞争中求的生存和发展比较困难。因此，我国国有企业必须充分认识到内部控制的重要性，根据自身情况制定出符合企业实际的内部控制制度，并将其真正落到实处才能够让其为企业的发展保驾护航。国有企业在建立或完善其内部控制制度的过程中，应当充分注意到必须加强企业的经济责任审计等内部审计、监督和评价企业内部控制现状的手段，在建立健全国有企业内部控制的过程中要严打形式主义，监督企业的部门必须明确自己的职责：一是充分分析企业内部情况并结合中国的国情制定的内部控制制度，杜绝照抄照搬，甚至“一刀切”的现象；二是完善的内部控制制度要切实符合企业现有的发展战略目标；三是在制定和完善国有企业的内部控制制度时，要根据企业内部运营的状况进行适当的调整，让其要具有可操作性，不可将内部控制流于形式、形同虚设；四是要确保企业内部控制制度的施行，维护其严肃性和刚性。企业在管理过程中药与时俱进，善于吸收和借鉴先进理念，不断完善我国国有企业的内部控制，促进我国国有企业的可持续发展。

[1]黄光阳.完善我国国有企业内部控制制度建设的思考[J].福建工程学院学报,2010,8(5).

[2]林柄沧.内部稽核理论与实务[M].北京:中国三峡出版社,2003.

[3]于成华,武敬伟.试论我国内部控制的现状及对策[J].商业研究,2004(12).

[4]马宏杰.我国企业内部控制制度建设的几点思路[J].兰州商学院学报,2007,23(5).