公允价值应用问题研究

孙振娟

(黑龙江省商业职工大学，黑龙江 哈尔滨 150001)

一、公允价值的定义

国际会计准则委员会(IASC)在《金融工具:披露与列报》中认为:公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿或结算的金额。

美国财务会计准则委员会(FASB)在2000年2月发布的第7号概念框架(SFAC7)中将公允价值定义为:双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿上一项资产或负债)的金额。

英国会计准则委员会(ASB)对公允价值的定义为:在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易(该金融资产或金融负债)的金额。

我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值的定义为:公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。因其能及时、公允地反映企业的财务状况和经营成果，使会计所提供的信息更能满足投资者、债权人等信息使用者的需求，因而也就比历史成本更具有相关性，具备当今国际上主流的会计计量属性。

二、公允价值应用所需的条件

第一，信息公开，双方对于交易对象所了解的信息是对称的。

第二，双方自愿，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或处于非自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。

第三，对资产或负债进行公平交易。

三、公允价值的应用范围

公允价值在新会计准则中应用范围广泛，新会计准则体系中涉及公允价值的准则如表1所示。

国际会计准则中并未对公允价值和成本两种计量模式规定优先顺序，只是更偏向于使用公允价值计量。但我国《企业会计准则——基本准则》第四十三条中明确规定，“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。只有在历史成本计量明显不合理时才考虑公允价值，这体现了历史成本计量的主导性和公允价值计量的非主导性。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵的现象，准则规定了公允价值的使用前提，也就是公允价值应当能够“可靠计量”。

表1 在新会计准则中公允价值的应用

四、公允价值在应用中存在的问题

历史成本的特点有着很强的可靠性，但随着资本市场的不断发展，仅有可靠性是远远不够的，企业的利益相关人需要的是能为他们决策提供有用信息的财务报告，公允价值计量模式由此应运而生。相对于历史成本而言，公允价值是一种新兴的会计计量属性，它的出现实质上就是对历史成本的修正。公允价值计量模式有着很多优势，然而它也不可能是完美无缺的，公允价值在实际应用中存在如下问题:

(一)获取公允价值的难度很大

虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然难以取得。在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，如果没有合适的替代方法，势必将会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供参考的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式推行应用的难点。

(二)较高的公允价值现实应用成本

在多数情况下，企业很难得到资产的公允价值，所以只能通过在市场中与其同类或是相似的数据来估计其价值，比如资产的市场价格、现行成本和可实现净值等。一般来说，市场价格是确定公允价值的最好依据。但在现实经济生活中，许多资产和负债并不能在公开市场上找到其价格。这就需要根据同类或类似资产的市场价格来间接确定目标资产市价，或者采用估值技术模型确定其公允价值。为此，会计人员要加大工作量去收集数据资料，并利用计算机软件等一些辅助工具进行估价，或者企业请专业的资产评估机构进行估值，这就需要支付大笔的费用，但是如果确定公允价值的成本远远超过了它所带来的好处，那么采用公允价值计量属性就不值得了。

(三)公允价值容易成为利润操纵工具

由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性，影响程度不同，价值的公允性也会随之不同。在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具:比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。

五、完善公允价值应用的对策

(一)树立公允价值的应用理念

尽管我国目前全面应用公允价值的条件尚不成熟，但是按照国际会计惯例进行公允价值计量已成必然趋势。为此，应从根本上改变对公允价值的认识，面对我国应用公允价值中存在的困难，要借鉴国际上最新的公允价值研究成果，将其与我国的实际情况相结合，从而建立适合我国国情的公允价值理论体系。

(二)建立公允价值的市场信息平台

公允价值现实应用成本高的最大问题在于公允价值的取值。在一般情况下，公允价值的取值可以根据市场价格来确定，因此一个完善的市场价格体系是实施公允价值的重要前提。我国现在所处的阶段，许多要素市场正处于发展与培育阶段，无法从成熟的市场中取得这些资产的公允价值信息。为了公允价值更好地运用，应该建设一个能够提供资产、负债价值信息的交流平台，并及时向社会发布资产、负债的信息，构建数据库系统。提供充分的要素市场信息，反映市场环境的瞬息变化，这样就可以有效防止公允价值的滥用，提高公允价值计量的可操作性，从而降低应用成本。

(三)加强职业诚信建设

在企业会计核算过程中，会计人员的专业水平和道德素质直接影响到会计准则的实现。公允价值的运用与历史成本相比，无论在技术方面，还是人员素质方面都提出了更高要求，现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍。同时公允价值的计量与确认变得相对复杂，需要有更高专业水平的会计人员进行会计处理。因此，不仅要加强职业诚信建设，同时还应完善会计人员的知识结构，提高会计人员的理论素养和专业技能，为公允价值的运用打下坚实的基础。应从三方面着手推进公允价值的应用:第一，建立一套比较完善的企业及个人信用体系;第二，健全各项法规制度;第三，加大对有关违法违规人员和单位的惩戒力度。

［1］财政部.企业会计准则［M］.北京:经济科学出版社，2006.