论企业货币资金内部控制

方金平

摘要：货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。如何保证资金的安全、完整、合法及效益，是企业管理中应认真思考和解决的重大问题。本文采取理论和实务相结合的方法，分析货币资金内部控制中存在主要问题及发生原因，从内部控制环境建设、内控制度的完善及提高执行力等方面提出控制建议。

关键词：货币资金；内部控制

中图分类号：F275.1文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-02

货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础，如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益是需要认真思考和解决的重大问题。

一、货币资金内部控制要达到的目标

货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业资金安全，预防被盗窃、侵占、抽逃和挪用；②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。

二、货币资金内部控制中存在的主要问题及成因分析

美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特认为：舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成舞弊行为。压力是舞弊者的行为动机，是直接的利益驱动，分为经济压力和工作压力；机会是指舞弊者既可进行舞弊，又能掩盖起来不被发现，或者能够逃避惩罚的时机，机会要素的存在，使得舞弊动机的实现成为可能；自我合理化指舞弊者必须找到某个理由，使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合，而不论这一理由是否真正合理。

分析舞弊产生的三因素，压力和自我合理化因素与从业人员有关，而机会要素与内控制度的完善程度、执行程度有关。造成舞弊行为的原因主要有：

1.用人不善。人力资源管理部门没有把好进人关，没有进行尽职调查。在人员后续培训、考核、奖罚等方面存在不足。

2.内控制度不完善。企业没有全面的内部控制制度，特别是在创业期。在创业期，由于可以动用的资源较少，创业人员一般人心较齐并熟悉情况，所以发生舞弊行为的概率较小。进入发展期后，可以动用的资源增长较快，如果内部控制制度未及时制定并执行，就给舞弊者提供空间。当然，在发展期及成熟期的企业，随着业务创新，也存在制度建设没有及时跟进的情况。

3.内部控制制度缺少执行力。尽管有完善的制度，但缺少执行力或制度形同虚设，给舞弊者提供非常好的环境。特别要指出的是，企业负责人是否带头执行内部控制制度是关键。

4.缺乏监督机制或监管不力。主要包括：会计监督不力，没有按照法律法规要求进行核算与监督；内部审计不完善，没有内部审计或内部审计监督不力；在发现舞弊行为后，对舞弊者没有处理或处理力度太小；预算管理制度没有得到完全执行，对无预算、超预算的支出没有惩戒措施，没有分析其合理性及合法性。

5.信息公开不够。特别是对大额资金项目支出，没有进行财务公开或公开不全面，没有进行集体决策，舞弊者可以利用信息不对称优势进行违法行为。

三、货币资金内部控制建议

(一)建立良好的内部控制环境

内部控制环境规定企业的纪律与架构，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是内部控制的基础。主要包括:

1.企业负责人应当带头并督促执行货币资金内部控制制度。实践证明，一个企业内部控制是否健全、有效，关键取决于企业负责人。如果负责人重视并带头执行内部控制制度，则内部控制制度比较健全、有效，否则就可能存在重大缺陷或者失效。企业负责人应当督促管理人员认真组织建立和不断完善企业货币资金内部控制制度。

2.企业应当配备德才兼备的人员，特别是关键岗位。企业应当建立任人为贤的人才选聘制度，以道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘任员工的重要标准，把好用人关。“以德为先”，特别要强调道德修养，不仅仅限于职业道德，还要考察其社会公德、家庭道德。对其过去的经历进行详细调查，特别要留意是否有吸毒、赌博、嫖娼、过度挥霍等不良行为，如用这些有问题的人从事与货币资金管理有关的工作，极易引发贪污、挪用等违法犯罪行为。

3.建立科学的员工培训、激励及约束制度。舞弊者自我合理化理由中，“这是我该得的，是公司欠我的”是一条较为常见的理由，同时也折射出人员业绩考评制度的缺陷，所以要建立行之有效的人员培训制度，客观公正的业绩考评制度，赏罚分明的奖惩制度，催人奋进的职务晋升制度，定期轮岗制度，确保从业人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法。

建立关键人员强制休假制度，通过没有事先通知的强制休假，在工作交接过程中容易发现平时不容易暴露的舞弊问题。

4.建立良好的职务分工控制。按照制衡性原则设置岗位，各个工作岗位都应当有明确的职责，责权利统一和平衡，形成有效的相互联系又相互制约的制衡机制。特别要处理好出纳员与会计员的分工与制衡。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、总分类账及收入、费用、债权、债务等明细分类账的登记工作。

坚持钱账分管的原则，严格控制会计人员对企业货币资金的接触，严禁会计主管人员，特别是兼任记账工作的会计主管人员独立审批货币资金收付。

会计和出纳员之间应该相互独立，不能有伦理上的亲密关系、经济上的共同利益、工作上的长期协作等损害相互独立的情形，否则，就应当及时进行调整或岗位轮换。

5.培育良好的企业文化。企业应该加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队合作精神。企业负责人和高级管理人员应发挥主导作用。

(二)完善货币资金内部控制制度并提高执行力

1.完善货币资金内部控制制度。随着企业发展环境的变化，特别是初创期走向发展期的企业，规模迅速扩大，企业所拥有和支配的资源迅速增加，更要及时调整货币资金内部控制制度，保证货币资金内部控制始终有效，同时建立货币资金内部控制监督检查制度，确保企业货币资金的安全完整。

2.严格执行货币资金审批复核制度。

(1)严格执行授权审批制度。所有货币资金的经济活动必须按权限进行批准。企业各级管理人员负责什么范围内的哪些财务支出的审批，应当以财务内部控制制度、财务预算等形式予以明确，企业各级管理层都应当在授权范围内行使职权和承担责任，对于越权审批的行为严肃查处。办理货币资金支付的经办财务人员应当按照审批人的批准意见办理货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理并按规定报告。

(2)严格执行货币资金支出审批程序。按照申请、审批、复核、支付的程序，经办人、审批人、会计员、出纳员各司其职，保证货币资金安全流动。特别强调以下两点：

①复核按照隶属關系分纵向复核和横向复核。上级主管应认真复核下级活动，确定其真实性及合理性；横向复核主要包括会计复核等。会计人员既要复核支付申请的审批方式、权限和程序是否适当，也要复核申请的手续及相关单据是否齐全、金额计算是否正确，支付企业和支付方式是否妥当等。如发现审批人审批的支付申请款项不合法、不合规、超预算等，或有越权审批、违规审批等问题，应当提请审批人员纠正；审批人不予纠正的，则按规定程序报告。

②出纳员应根据经过审批人审批，并经复核人复核无误的支付申请付款。办妥付款后，要在付款凭证上加盖“付讫”章，并将有关单据交记账人员。

3.严格执行货币资金的会计系统控制。会计系统控制主要通过对会计主体发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行的控制。主要做好：

(1)加强收据和发票的管理。只有控制住收据和发票的完整性和真实性，才能保证收入入账的足额，防止贪污挪用行为的发生。企业应指定专人负责收据和发票的购买、保管、领用和登记，建立严格的岗位责任制，严格的审批制度。定期对收据和发票的购买、保管、领用和登记情况进行稽核与审计，特别要对使用数量、开票金额等与登记情况、入账情况进行复核，发现问题需严肃处理。

(2)出纳人员按照会计凭证付款。会计人员应认真审核经批准的支付申请等原始凭证，填制会计凭证，出纳员据此付款。

(3)做好银行结算票据的保管与控制。银行结算票据原则上由出纳员保管、开具，以明确责任，保证其安全完整。应建立票据使用登记簿，反映其支付方向及轨迹。对业务人员外带的支付票据，应事先注明用途、日期、控制金额等栏目，防止遗失等给企业带来的风险。

(4)严格遵守银行结算纪律。要按规定使用银行账户，不得出借，严格控制现金支付范围，减少现金交易，禁止“坐支”。企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。同时加强印章管理，财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。

3.完善监督机制，实行厂务公开。

(1)充分发挥内部审计的作用。内部审计是企业自我评价的一种活动，可以协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱影响货币资金内部控制的运行效果。内部审计机构人员配备、隶属关系等方面的设置应保证其独立性，能充分行使职权。

对货币资金内部控制的审计，应重点关注：采用穿行测试法检验内部控制制度的有效性，检验授权是否恰当、审批是否符合规定、票据是否真实可靠、手续是否完备、支付方式是否超常规等；对库存现金进行突击盘点，对银行账单进行复核，有利于发现内控漏洞和舞弊行为。

(2)实行厂务公开。厂务公开，是广大干部职工维护切身利益的一种很有效方式，可以使监督的视角更多，由于参与者众多，每个人掌握不同的信息，有利于比对和分析，更容易发现问题，所以实行厂务公开后，舞弊者的风险会大幅增加。厂务公开主要内容：招投标信息、财务预算信息、大宗物品采购信息等。

货币资金是企业经营的血液，其安全完整是至关重要的，我们不僅仅要从传统的授权审批控制、接触控制、内部监督等方面着手，更要关注制度环境，注重人员的选拨与管理，注重企业文化建设，通过树立共同价值观念、行为准则、道德规范来影响员工的行为，自觉遵守企业管理制度，自发维护企业的利益，保证企业资金的安全，促进企业良性发展。

参考文献：

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